Учет оплаты труда и их аудит ТОО «Астана-Интеротель»

Заработная плата, согласно Закону Республики Казахстан «О внесении изменений некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам труда», должна выплачиваться не реже одного раза в полмесяца. Дата выплата предусматриваются коллективными и трудовыми договорами (контрактами) или соглашениями. При задержке по вине работодателя выплата заработной платы, а при увольнении работника – других причитающихся ему выплат, по сравнению с установленными сроками, работодатель выплачивает задолженность и пени. Размер пени устанавливается по ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляются за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчиваются днём выплаты. При увольнении выплата всех сумм, причитающихся работнику, производится не позднее последнего дня работы» (статья 52).

Аудитор должен знать, что нарушение работодателем (должностным лицам) не зависимо от форм собственности, законодательных или ясных нормативных правовых актов о труде (кроме задержки заработной платы и правил по охране труда) влечёт наложение штрафов в размере до 50 месячных расчётных показателей. Задержка выплат заработной платы по вине работодателя (должностного лица) в полном объёме и в сроки, установленные коллективными и трудовыми договорами и контрактами) или соглашениями, влечёт наложение штрафа в размере до 20-25 месячных расчётных показателей. Деяние, предусмотренное частью третьей настоящей статьи, совершённое повторно в течении года наложения административного взыскания, влечёт наложение штрафа в размере 50 месячных расчётных показателей (статья 41).

Неоднократная задержка должностными лицами выплаты заработной платы в полном объёме и в установленные сроки в связи использованием денежных средств иные цели называются исполнительными работниками на срок до одного года или штрафом в размере до 50 месячных расчётных показателей, или увольнением с должности с лишением права занимать определённые должности, заниматься определённой деятельностью на срок до 5 лет, либо без такового. Задержка должностным лицам выплаты заработной платы в корыстных целях наказывается лишением свободы на срок до 3 лет (статья 125).

Аудитору необходимо проверить своевременность выдачи заработной платы, а если на проверяемом предприятии имеются какие-то отклонения – от их причин.

В современных условиях в связи с предоставлением большого выбора форм и систем оплаты труда и других выплат, многие субъекты хозяйствования применяют контрактную систему найма работников.

Начисление заработной платы по контрактной форме в определённой мере отличается от других форм в частности от сдельной и повременной.

Аудитору нужно знать, что при использовании контрактной формы найма работников организаций всех форм собственности за базовый уровень принимаются ставки и должностные оклады в соответствии с Единой тарифной сеткой (методическое положение по применению Единой тарифной сетки, утвержденное Постановлением Коллеги Министерства труда и социальной защиты). В размере минимальной оплаты не учитываются доплаты, надбавки, премия и других поощрительные выплаты.

Важной процедуры аудита является выборочная проверка правильности начисления оплаты труда, а именно:

- правильности оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. При повременной оплате труда следует проверить соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия и штатной дисциплина, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, правильность применения тарифных сеток, а при сдельной;

- правильность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы, на сколько реально те объемы работ, по которым начислена заработная плата, соответствует количество продукции, за производство которой начислена заработная плата, ее количеству, сданному на склад предприятия;

- обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирование. Аудитор должен убедится, что премий и вознаграждение были соответствующем образам санкционированы (имеются положения о премировании, приказа, решения правления);

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригады, и оплаты простоев, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни.

Если при провидений такой проверки первичных документов по начислению оплаты труда допущено значительность количества неправильных расчётов, аудитор должен принять решение об углублении проверки документов, так как правильность исчислении оплаты труда оказывает влияния на достоверность себестоимости продукции и финансовых результатов. Практика показывает, что бухгалтерами допускаются ошибки при отражении данных первичных документов в лицевых счётах и расчётно-платёжных ведомостях. В результате этого так же возникает возможность недостоверности исчисления финансовых результатов.

Аудитор изучает достоверность первичных документов, правильности их заполнения, соответствие их требования нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При провидения этой процедуры аудитор устанавливает наличие подписей должностных лиц, ответственных за учёт выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлении (не оговорённых).

При изучении первичных документов особое внимание аудитор должен уделать на проверку табелей учёта рабочего времени и нарядов, что даёт возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах, табеля учёта рабочего времени учёта месячного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документом, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчётно-платёжных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Учет личного состава работников ведётся отделом кадров или специально назначенным лицом. На каждого принятого, на работу (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На основании приказов или распоряжений руководителя предприятия, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счёт. В нём указываются справочные данные работника, и накапливается все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счётов переносится в расчётно-платёжную ведомость, где они суммируются по всем работникам.

На основании этой ведомости производится запись на синтетических счётах 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

По этой же ведомости, после подписи главного бухгалтера и руководителя, заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму «к выдаче» и выдаётся заработная плата лица не работающие на данном предприятии, должны при получении заработной платы предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность.

При проверки первичных документов и расчётно-платёжной ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчётов.

Аудитору необходимо помнить, что по действующему в Республики Казахстан законодательству все удержания делятся на 4 группы в порядке очередности удержании:

- первая группа -в пользу предприятия по устному или письменному согласию самого работника (удержания в возмещение ущерба, хищений и растрат; удержание подотчетных сумм; удержание за брак, утерю инструмента, спецодежды, удержание задолженности по заработной плате; удержания планового аванса);

-       вторая группа - по решению государства и судебных органов на основании закона или приговором суда (удержание в пенсионный фонд, удержание подоходного налога, удержание алиментов);

-       третья группа – удержание в пользу третьих лиц и организаций, квартплаты по предписанию нотариуса;

-       четвёртая группа – по заявлению работника (удержание индивидуальных ссуд, удержание взносов страхования, удержания для перечисления в банк на лицевой счёт, прочие удержанию по желанию работника).

Особое внимание аудитору следует обратить на правильность исчисления и удержания подоходного налога. Подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Налогом кодексе Республики Казахстан, имеющим силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Удержания по исполнительным листам производится только при наличии этих листков, либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причинённого работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника), либо по решению суда.

Во избежание ошибок в учёте заработной платы особое значение имеет правильная организация аналитического учёта. Для этого открываются лицевые счёта в начале года на каждого члена трудового коллектива по виду производства. В течение года лицевые счёта заносятся данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогом года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведённых удержания с указанием суммы к выдаче. Лицевые счёта по окончанию года сдают на хранения в архив.

Для постоянного контроля над правильностью начисления и удержания, и отчислений, связанных с фондом заработной платы, рационально вести накопительную годовую ведомость по оплате труда, где отражаются все виды начислений и отчислений от фонда оплаты.

Аудитору необходимо обратить внимания на исчисления фонда заработной платы, так как именно здесь возникают определённые затруднения и ошибки. Согласно последним нормативным документам по заработной плате сюда включаются все виды заработка, а также различных премий, доплат, надбавок и отдельных социальных льгот, начисленной в денежной или натуральной форме (независимо от источника финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни). При этом статистическая отчётность по труду показывается в денежных суммах, исчислённых к выплате в соответствии с платёжными документами, по которым работникам были произведены расчёты по заработной плате. Указанные суммы приводятся без вычета налогов и других удержания в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При натуральной форме оплаты и предоставления трудовых и социальных льгот в отчёты по труду включаются суммы, исходя из расчёта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент .начисления.

В заключении проверки аудитору необходимо установить:

-       своевременно ли относятся к депонентским суммам неполученная в установленные сроки заработная плата;

-       выплачиваются ли депонированные суммы и перечисляются ли в состав прибылей невостребованная депонентская задолженность;

-       правильность начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия), начисления пособий по временной нетрудоспособности;

-       правильность отнесения отдельных видов на себестоимость продукции;

-       правильность ведения синтетического и аналитического учёта, сводных данных и заполнения форм финансовой отчётности.

Аудитор должен знать, что в состав затрат, входящих на оплату труда, включаются:

-       выплата заработной платы за фактически выполненную работу, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, в долях от чистого дохода или по среднему заработку, независимо от форм и систем оплаты труда, принятых в организации;

-       выплаты стимулирующего характера: премии (включая натуральные) за производственные результаты, текущего характера, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и стаж работы, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, квалификационный класс, единовременные поощрения, ежегодные доплаты по отпуску;

-       выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда

Проверяя расчёты по оплате труда, аудитор должен проверить расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты по пенсионному центру и накопительному пенсионному фонду.

Основными задачами проверки расчётов по социальному страхованию и обеспечению являются установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений), причитающихся сумм правильности отражения в бухгалтерском учёте этих операций и составления отчётности.

Исходя из выше изложенного, аудитору необходимо проверить:

-       правильность применения тарифов страховых взносов;

-       своевременность и полноту перечисления взносов;

-       правильность и обоснованность начисления пособий, выплачиваемых из средств социального страхования;

-       правильность отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению взносов и их перечислению;

-       соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счёту 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» записям в Главной книге и бланке;