Учет и контроль движения товаров

В аудиторской практике принято различать внешний и внутренний аудит. В отличие от внутреннего аудита внешний проводится на договорной основе аудиторскими фирмами в целях объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Выполнение такой независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности одновременно предполагает и раз­работку рекомендаций по улучшению финансовой стратегии предприятия, эффективности его хозяйствования, а также оценку платежеспособности, финансовой устойчивости и имеющихся резервов. Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны представить незави­симое письменное заключение о состоянии учета, внутрихо­зяйственного контроля на проверенных ими объектах, а так­же о достоверности годового отчета и баланса.

Как внешний, так и внутренний аудит служат контролю и организации правильного учета и отчетности на предприяти­ях. Развитие рыночных отношений вызывают необходимость более четкого разграничения задач и функций управленчес­кого и финансового учета.

В задачу финансового учета входит получение свое­временной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия и конечных финан­совых результатах хозяйственной деятельности. Эта зада­ча реализуется с помощью системы счетов бухгалтерского учета, предназначенных для обобщения информации о на­личии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, о прибылях и убытках и другие. Успешное выпол­нение информационной и контрольной функции бухгалтер­ского учета зависит от постановки первичной документа­ции. Большое значение имеет широкое применение типовых унифицированных и отраслевых специализированных форм первичного учета, повышение ответственности должност­ных и материальных лиц за соблюдением порядка приемки, хранения, расходования и списания запасов, а также за досто­верность первичных документов по учету выработки и оп­латы труда.

Особое внимание должно быть обращено на своевремен­ность составления первичных документов, правильность их оформления, гашения, хранения и сдачи в архив в соответс­твии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете и фи­нансовой отчетности» и Международных стандартов финан­совой отчетности (МСФО).

Порядок проведения инвентаризации на розничных торговых предприятиях имеет некоторые особенности.

Без прекращения торговли в неурочное время инвентаризации проводят в мелкорозничной торговой сети (в киосках, павильонах, палатах и т.п.), а также в небольших магазинах с узким ассортиментом товаров. Разрешается закрывать для проведения инвентаризации магазины, отдела, секции магазинов с большим количеством товаров или широким ассортиментом их. Закрытие таких магазинов, торгующих продовольственными товарами, разрешается не более чем на один рабочий день, непродовольственных и смешанных – не более чем на два рабочих дня. Причем  инвентаризации в таких магазинах должны проводиться не чаще двух раз в году.

Инвентаризации в магазинах, имеющих отделы или секции, проводят по этим подразделениям, не закрывая все торговые предприятия. При закрытии отдельных магазинов следует извещать покупателей об адресах магазинов, торгующих теми же товарами.

Перед началом инвентаризации необходимо закрыть помещение торгового предприятия и прекратить операции с запасами. Покупатели, находящиеся в магазине, должны быть обслужены до начала работы комиссии.

Для улучшения обслуживания покупателей руководство торгового предприятия до начала инвентаризации по согласованию с председателем комиссии может разрешить отпуск товаров первой необходимости для организации продажи с лотков и в мелкорозничной сети. Во время пересчета ценностей отпуск их из торгового предприятия не допускается [4, c.115].

Поскольку на предприятиях розничной торговли (в магазинах) товары продаются за наличные деньги, инвентаризацию товаров начинают здесь с проверки фактического наличия денег в кассе и установления выручки текущего дня. Проверку фактического  наличия товаров рекомендуется начинать с кладовых подсобных помещений, чтобы за это время подготовить товары в торговом зале. При внезапных инвентаризациях все запасы готовят к инвентаризации в присутствии комиссии, в остальных случаях – заблаговременно. Они должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены по наименованию, сорту, размеру в определенном порядке, удобном для подсчета их количества.

Все нераспакованные товары, находящиеся в таре, должны быть распакованы и проверены. Затаренный товар не подлежит распаковке и проверяется на выборку лишь в случаях, когда его распаковка может вызвать понижение качества или если он хранится в неповрежденной таре поставщика.

При проведении инвентаризации на предприятиях розничной торговли (в магазинах, буфете, палате и др.) комиссия определяет предварительный результат по окончании инвентаризации товаров до открытия торгового предприятия. Для этого фактические остатки товаров и тары по описям сопоставляют с остатками по товарному отчету. При выявлении крупных расхождений инвентаризационная комиссия должна закрыть и опечатать помещение.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководством. В состав данной комиссии рекомендуется включать работников бухгалтерской службы, службы внутрихозяйственного контроля, представителей администрации и других компетентных работников, хорошо разбирающихся в свойствах и характеристиках инвентаризуемых запасов.

При хранении запасов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризации проводят последовательно по местам хранения. После проверки запасов помещения пломбируют, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. На время инвентаризации все операции с инвентаризируемыми запасами прекращаются и посторонние лица в помещение, где проводится инвентаризация, не допускается. На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя организации в процессе инвентаризации могут отпускаться запасы в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти запасы заносят в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Запасы, отпущенные во время инвентаризации». Оформлять эту опись необходимо по аналогии с документами на поступившие запасы во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии. Запасы, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти запасы заносят в отдельную опись под наименованием «Запасы, поступившие во время инвентаризации».В описи указывают, когда, от кого они поступили, дату и номер приходного документа, наименование, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делают отметку «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти запасы.

Запасы, принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуют одновременно с собственными товарно-материальными запасами, и по ним составляют отдельную инвентаризационную опись, в которой делают ссылку на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих запасов на ответхранение.

Запасы, хранящиеся на складах других организаций, заносят в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу их на ответственное хранение, с указанием наименований, количества, сортности, фактической стоимости (по данным учета), даты сдачи на хранение, места хранения, номера и даты документов.

При получении от организаций, на ответственном хранении которых эти запасы находятся, копий инвентаризационных описей комиссия сопоставляет фактическое наличие запасов с количеством, установленным по документам.

Для отражения фактического наличия запасов комиссия применяет инвентаризационную опись Запасы (форма № Инв-3). Запасы в инвентаризационных описях отражаются по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. Опись составляется комиссией в одном экземпляре на основании пересчета, взвешивания, перемеривания запасов по местам нахождения запасов и по каждому материально-ответственному лицу. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность активов, берется расписка.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товары составляются соответствующие акты [20, c. 105].

После проведения инвентаризации запасов заполняется Сличительная ведомость результатов инвентаризации запасов (форма №Инв-12). Причем заполняется она для отражения тех запасов, по которым выявлены отклонения от данных учета. Сличительная ведомость, составляется в одном экземпляре бухгалтером предприятия и хранится в бухгалтерской службе.

При оформлении результатов инвентаризации в инвентаризационных формах не допускаются никакие помарки и подчистки.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета признаются:

      излишки – доходом, а запасы подлежат оприходованию:

Д-т 1310 – 1350 К-т 6280

      недостачи – расходом:

Д-т 7470  К-т 1310 – 1350

              По окончании инвентаризации комиссия должна представить руководству предприятия предложения об урегулировании выявленных при инвентаризации расхождениях. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ТОО «ТД «Восток-Молоко»

2.1 Характеристика предприятия

              ТОО «ТД «Восток-Молоко» было создано в 1997году на базе ТОО «САЮЗ». При              сегментации АО «Жалын» «Усть-Каменогорский гормолзавод» в 1995году Васильевский сырцех был выкуплен с аукциона крестьянским хозяйством «Шестерякова» Уланского района. В конце 1995 года ТОО «Сибжерень», занимающееся поставкой ветпрепаратов для сельхозтоваропроизводителей области, объединяется с крестьянским хозяйством «Шестерякова» и создается ТОО «САЮЗ», профилем которого становится переработка молока и производства молочных продуктов. В конце 1996 года в связи с банкротством АО «Самарский сырзавод» данное предприятие единым лотом с аукциона было выкуплено ТОО «САЮЗ» и была создана корпоративная фирма ТОО «ТД «Восток-Молоко». В 1999 году ими были в выкуплены обанкротившиеся заводы ТОО «Большенарымский маслозавод» и «Зыряновский гормолзавод», а также Украинский сырцех. В 2002 году введен в эксплуатацию молзавод в с. Уварово Глубоковского района крестьянского хозяйства «Восход», которое также вошло в эту корпорацию как ТОО «Восход». В 2000 году «Усть-Каменогорский гормолзавод» был передан государством  ТОО «Восток-молоко» под управление и было образовано ТОО «Восток-Холод», которое позднее было выкуплено у государства. В 2004 году в состав корпорации вошел еще один маслосырзавод в Урджарском районе - ТОО «Арна-Восток».

Сегодня в состав ТОО «ТД «Восток-Молоко» входят 8 молочных заводов и 6 крестьянских хозяйств, предприятия занимающиеся снабжением производства и сбытом продукции.

За период работы фирмы с сентября 1999 года, произведены кардинальные изменения и вложены значительные материальные средства в расширение и увеличение объемов производства сельскохозяйственной продукции и ее комплексной и безотходной технологии. За 2006 год фирмой произведено продукции на сумму 345,2 млн. тенге, что составляет 33,2% всего производства молочной продукции области. За счет собственных средств произведена реконструкция Украинского сырцеха, специализирующегося на выпуске плавленых сыров, запущены цеха по приемке и переработке молока, выпуску творожных сырков, цельномолочной продукции в широком ассортименте.

Разработаны и внедрены в производство технологии фирменных сыров «Радонежский», «Озерный», «Васильевский», «Шыгыс».

Интеграция сельскохозяйственного и промышленного производства в этой фирме позволили организовать высоко эффективное производство сырья и готовой продукции. Молочная продукция этой фирмы завоевывает рынок не только в области, но и за ее пределами. В прошедшем 2006 году на совещании сыроделов России в г. Углич сыры «Костромской» и «Шыгыс» производства ТОО «ТД «Восток-Молоко» получили золотые медали.

ТОО «ТД «Восток-Молоко» - является корпоративной фирмой, занимающейся координацией работы всех заводов, перераспределением сырья, снабжением всех заводов необходимыми производственно-техническими товарами, сбытом готовой продукции, маркетингом и рекламой. Вся продукция корпорации выходит под одной маркой ТОО «ТД «Восток-Молоко». Структура управления ТОО «ТД «Восток-Молоко» приведена в Приложении А.

Из приведенной структуры видно, что все  службы корпорации являются централизованными, которые осуществляют контроль за работой всех предприятий, входящих в нее.  Финансовая служба осуществляет финансовый менеджмент, занимается учетом и перераспределением финансовых потоков.

Производственная служба контролирует технологию производства, техническое состояние оборудования, транспортное обеспечение, контроль за качеством  выпускаемой продукции. Служба снабжения и сбыта осуществляет маркетинговые исследования товаропотоков, поиском рынков сбыта и их завоеванием, рекламой продукции. Централизация этих функций ведет к значительному снижению общих затрат предприятий, входящих в корпорацию, экономя их затраты на данные исследования.

Сбор и переработка молока осуществляет ТОО «Восход-Молоко», входящий в состав ТОО «ТД «Восток-Молоко», доставка молока до завода осуществляется транспортным цехом ТОО «ТД «Восток-Молоко».

Предприятие имеет  товарный знак, представленный на рисунке 2.

Рисунок 2.  Товарный знак «Восток-Молоко»

2.2 Анализ финансовой устойчивости

Разобьем все активы на текущие и долгосрочные и сведем все сведения по активам за 2007, 2008 и 2009 годы в соответствии с таблицей 8.

Таблица 8.

Активы баланса за 2007, 2008 и 2009 годы