Учет и контроль движения товаров

2. На фактически израсходован­ные запасы получатель запасов составля­ет акт на списание, в котором ука­зывается наименование, количество, учет­ная цена и сумма по каждому наименова­нию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы. Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотче­та материально ответственных лиц цехов.

3. Инвентарь, инструмент, спецо­дежда и средства индивидуальной защи­ты, независимо от срока полезного ис­пользования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (нос­ку), их стоимость относится единовре­менно на расходы. По предметам» списан­ным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по мес­там эксплуатации и материально ответ­ственным лицам, в количественном вы­ражении, в соответствии с установленны­ми нормами и сроками носки или исполь­зования. Для этого используются инвен­тарные книги или описи.

Резерв под снижение стоимо­сти запасов

Резерв под снижение стоимости запа­сов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если ТОО «ТД «Восток-Молоко» считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.

Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО «ТД «Восток-Молоко» на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетно­сти. ТОО «ТД «Восток-Молоко» должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтвержде­ние оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в кото­ром указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.

Резерв под снижение стоимости запа­сов образуется на величину разницы меж­ду текущей рыночной стоимостью и фак­тической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной сто­имости.

Резерв под снижение стоимости запа­сов создается и по запасам с низкой обо­рачиваемостью. По каждой основной то­варной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатисти­ческую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.

В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскры­ваться:

-  учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость запа­сов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

-  балансовая стоимость запасов, уч­тенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- балансовая стоимость запасов, за­ложенных под обеспечение обязательств;

-   себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.

              Товар – материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 1330 «Товары приобретенные» и 1350 «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешнеэкономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.

Оценка товара представляет собой выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуют и списывают товары. В этом качестве может выступать продажная (розничная) цена или покупная стоимость. Выбор учетной цены фиксируется в учетной политике хозяйствующего субъекта, он должен быть унифицирован по отношению к однородным товарам хозяйствующего субъекта.

Стоимость приобретения (покупная стоимость) включает в себя: цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитают при определении затрат на приобретение. Стоимость приобретения выступает в качестве учетной цены, как правило, на предприятиях оптовой торговли.

Продажная цена – это цена, по которой товары конечным потребителям. Состав продажной (розничной) цены можно представить следующим образом:

-   стоимость приобретения – стоимость, по которой товары были приобретены у поставщика, подтвержденная документами (счет, торавно-транспортная накладная, таможенная декларация и др.);

-   акциз – устанавливают на некоторые виды товаров: алкогольную продукцию и табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия и другие; ставки акциза устанавливает правительство в процентах к стоимости товара или к физическому объему в натуральном выражении; на алкогольную продукцию ставки могут быть установлены в зависимости от объема содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта;

-   налог на добавленную стоимость – устанавливают на различные виды товаров по следующим ставкам: 0% - экспорт товара (за исключением случаев, предусмотренных законодательством), 12% - по всем товарам (за исключением тех, оборот по реализации которых освобожден от налога на добавленную стоимость);

-   торговая надбавка – это надбавка, которая предназначена для покрытия расходов розничных предприятий и получения дохода от операций реализации.

Практика показывает, что в абсолютном большинстве магазинов розничной торговли товары учитывают по продажным ценам. Объясняется это наличием системы материальной ответственности, при которой лица, ответственные за сохранность товаров, в случае их недостачи сверх установленных норм, обязаны ее возместить.

Учет прихода товаров в любой организации не составляет большого труда, поскольку поступление каждой партии товаров оформляется соответствующим документом (товарно-транспортной накладной, счетом и др.). Учет расхода товаров на складах также не вызывает проблем, так как на каждый их отпуск выписывают соответствующий расходный документ. Сложности в основном возникают при учете реализации товаров в магазинах розничной торговли. Причиной этих сложностей служит тот факт, что покупателям не выписывают никаких документов, а на сумму покупки в контрольно-кассовой машине выбирают чек, сумма которого показывает стоимость реализованных товаров по продажным ценам, т.е., если учет будет осуществляться по покупным ценам, фактически не будет информации о стоимости реализованных товаров по покупным ценам за день. Безусловно, ее можно получить и расчетным путем, применив при этом формулу:

    Стоимость              Остатки товаров         Стоимость по-        Остатки това-

реализованных              по покупным         ступивших това-       ров по покуп-

   товаров по         =     ценам на начало   +    ров по покуп-    -   ным ценам на

покупным ценам                    дня                       ным ценам             конец дня

Величину остатков при этом придется определять путем постоянного проведения инвентаризаций, которые будут отнимать массу времени. В противном случае невозможно будет определить их величину.

              На предприятиях общественного питания учет готовых блюд и полуфабрикатов, подлежащих реализации, ведут по продажным ценам, для этого служат практически те же причины, что и на предприятиях розничной торговли.

Выбор учетной стоимости – стоимости приобретения или продажной цены немаловажен для хозяйствующего субъекта, но недостаточен для организации учета движения товаров. В целях правильной организации учета процесса реализации, в частности, учета движения товаров, в учетной политике необходимо определить метод учета стоимости товаров.

              Методы оценки материальных запасов:

1.      Метод сплошной идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов.(Применяется при использовании дорогостоящих запасов)

2.      Метод средневзвешенной стоимости. При использовании этого метода предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов имеющихся на начало периода и поступивших в начале периода

3.      Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) – предполагает, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам.

В первом подразделе данной дипломной работы было отмечено что, на ТОО «ТД «Восток-Молоко» из вышеперечисленных методов оценки материальных запасов используется – метод средневзвешенной стоимости. Данный метод является самым распространенным из всех существующих.

Использование каждого из методов оказывает непосредственное влияние на финансовую отчетность, приводя к различной величине чистого дохода (прибыли) предприятия.

Как было отмечено ранее основной деятельностью ТОО «ТД «Восток-Молоко» является производство молочной и кисломолочной продукции. Предприятие в настоящее время имеет большой ассортимент продукции: от кисломолочных напитков до твердых сыров, широко известных сортов. Но вместе с тем, предприятие занимается посредничеством в данной сфере. То есть закупом и продажей твердых сыров, предприятий ближнего зарубежья, это Украина, Россия. Это происходит в сезон «маленького молока» и когда запасы твердого сыра собственного производства являются недостаточными для удовлетворения спроса населения.

              Рассмотрим влияние методов оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) и средневзвешенной стоимости на чистый доход ТОО «ТД «Восток-Молоко».

              На предприятии ТОО «ТД «Восток-Молоко» с 01.04.2009 г. были произведены следующие закупки согласно таблице 11.

              Таблица 11.

              Данные о закупках твердого сыра за 01-30.04.2009 г

По результатам инвентаризации по состоянию на 30.04.2009 г. Запасы твердого сыра составили 2600 кг. Сравнительный обзор представлен согласно таблице 12.

Таблица 12.

Сравнительная таблица показателей