Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ВЕГА"

Пособие женщинам, ставшим на учёт в женскую консультацию на ранних сроках беременности (до 12 недель), выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет (Приложение 16) представляется одновременно с документами, необходимыми для получения пособия по беременности и родам; либо в течение десяти дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка представлена позже. Единовременное пособие выдается по месту работы, обучения, службы.

Для его получения по месту работы (по месту получения пособий) подаётся справка из женской консультации или другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учёт в ранние сроки беременности (Приложение 17).

Федеральным законом от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» установлено социальное пособие на погребение работавших граждан. Пособие выплачивается одному из родственников, взявшему на себя обязанность осуществить погребение. Выплата пособия производится организацией, где работал умерший.

К сожалению, руководство ООО «ВЕГА» столкнулось с выплатой пособия на погребение Семеновой М.Н. Её родственница Золотова Е.В 03.11.2010 написала заявление (Приложение 18) о выплате социального пособия на погребение и предъявила справку (Приложение 19) и свидетельство о смерти Семеновой М.Н (Приложение 20). С 1 января 2009 года размер социального пособия на погребение не может превышать 4000 (Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ  "О погребении и похоронном деле" с изменениями и дополнениями вступившими в силу с 01.01.2010) рублей с учетом районного коэффициента 30 % - 5200 рублей. В соответствии с приказом (Приложение 21) директора было назначено выплатить социальное пособие на погребение Семеновой М.Н в сумме 5200руб. – платежная ведомость (Приложение 22).

2.4. Учет удержаний из заработной платы работников.

Достаточно часто работодателям приходится удерживать денежные суммы из зарплаты своих работников. Необходимо отметить, что такие удержания можно производить только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Все удержания из оплаты труда работников организации подразделяются на:

1)  обязательные удержания, на которые не требуется соглашение работника;

2) удержания по инициативе работодателя, которые осуществляются в соответствии с приказом руководителя организации с указанием причин удержаний и подписью физического лица о согласии;

3)  удержания по инициативе работника организации, которые осуществляются на основании его письменного заявления.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1)     НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

2)     суммы алиментов по исполнительным листам;

3)     удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

4)     возмещение причиненного материального ущерба;

5)     удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

6)     удержание аванса, выплаченного за первую половину месяца;

7)     прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы [Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2009 г., с. 75 – 78].

К основным удержаниям из заработной платы  работников ООО «ВЕГА» относится НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога).

В соответствии с 23 Главой 23 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются:

     физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

     физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

1)     от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2)     от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка НДФЛ, применяющаяся для удержания из заработной платы сотрудников ООО «ВЕГА», составляет 13%.

Перечень видов доходов, из которых следует удерживать НДФЛ, приведен в ст. 208 НК РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитываются все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Немаловажными деталями при начислении НДФЛ являются налоговые вычеты. Налоговый вычет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов (статьи 218 - 222 НК РФ):

1)     стандартные;

2)     социальные;

3)     имущественные;

4)     профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представлены в таблице 15.

Данные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение года указанные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании года на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации 3-НДФЛ, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Таблица 15

Стандартные налоговые вычеты

К налоговым вычетам, которые предоставляет ООО «ВЕГА» работникам для определения налогооблагаемой базы относятся:

      400руб., если доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.;

      стандартный налоговый вычет на каждого ребенка составляет 1000 руб., действующий пока доход работника не превысит 280 тыс. руб.

Рассмотрим примеры расчета НДФЛ (основание расчетная ведомость №1 за январь 2011г.).

1.      Барановой Е.И в январе 2011г. начислена сумма оплаты труда 7200 руб., детей сотрудница не имеет, совокупный доход за предшествующие месяцы не превышает 40000 руб., соответственно налоговый вычет составит 400 руб.

(7200руб. – 400руб.) х 13% = 884 руб. – сумма НДФЛ.

7200руб. – 884 руб. = 6316 руб. – сумма к выплате.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице 15.

2.      Гордеевой О.В в январе 2011г. начислена сумма оплаты труда 7200 руб., у  сотрудницы есть ребенок,  соответственно она имеет право на налоговый вычет в размере 1000 руб., т.к её совокупный доход не превышает 280000 руб., также Гордеева О.В. имеет право на в вычет в размере 400руб.

(7200руб. – 400руб. – 1000руб.) х 13% = 754 руб. – сумма НДФЛ.

7200руб. – 754 руб. = 6446 руб. – сумма к выплате.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице 15.

3.      Дерябиной Е.В в январе 2011г. начислена сумма оплаты труда 7200 руб., у  сотрудницы есть 2 ребенка и совокупный доход не превышает 40000 руб., соответственной ей предоставляется вычет в размере 2400 руб.

(7200руб. – 400руб. – 1000руб. – 1000 руб.) х 13% = 624 руб. – сумма НДФЛ.

7200руб. – 624 руб. = 6576 руб. – сумма к выплате.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице 16.

В целях правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм НДФЛ и перечисления его в бюджет:

- определяется сумма доходов каждого работника по каждой из предусмотренных ставок налогообложения отдельно и  в результате устанавливается объект налогообложения;

- уменьшается исчисленная база на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате этого определяется совокупная облагаемая база по НДФЛ;

- уменьшается  налогооблагаемая база в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму стандартных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате чего  устанавливается налогооблагаемая база по налогу на доходы;

- отражаются исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе "Удержания" расчетных (расчетно-платежных) ведомостей;

- перечисляется в бюджет исчисленные к удержанию суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные гл. 23 НК РФ.

Таблица 16

Бухгалтерские записи учета удержаний из заработной платы работников.