Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ВЕГА"

В процессе составления общего плана уточняются: состав аудиторской группы, трудоемкость, основные направления и последовательность проведения аудита,  обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки, уровень существенности и оценка рисков.

На базе общего плана разрабатывается программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения).

В процессе выполнения самой проверки аудиторы могут внести предложения руководству предприятия по улучшению учета и осуществлению внутреннего аудита.

Итогом выполненной проверки становится заключение, в котором указывается вывод о достоверности или недостоверности предоставленной на проверку финансовой отчетности, а также о том, были ли выполненные финансово-хозяйственные операции законными.

3.2 Методика аудита расчетов по заработной плате.

ООО «ВЕГА» не входит в число организации, попадающих под проведение обязательного аудита, так же показатель выручки за предыдущий год не превысил  400 млн. руб., а сумма активов 60 млн. руб. В ходе написания дипломной работы аудита расчетов с персоналом по оплате труда был проведен самостоятельно, без привлечения аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» ООО «ВЕГА», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «ВЕГА» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. На данной стадии происходит обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с организацией:

1)     определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2)     определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «ВЕГА», его организационно-управленческого устройства;

3)     знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4)     экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5)     оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, сроки предоставления отчета и аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом [Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор - Пресс, 2008г. С 83-95].

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 17).

Таблица 17

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «ВЕГА» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются персональные компьютеры, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании  данных 2010 года ООО «ВЕГА» (Таблица 18).

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «ВЕГА». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

Таблица 18

Определение уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(78,45 + 2230 + 2190 + 328 + 183,8 ) / 5 = 1002,05 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1002,05 – 78,45) / 1002,05 x 100% = 92%,

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1002,05 - 2230) / 1002,05 x 100% = - 122,54%

Поскольку значение 178,5 тыс. руб. и 2230 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах отбросить эти два числа. Новое среднее арифметическое составит:

(2190 + 328 + 183,8) / 3 = 900,6 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 901 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(901 – 900,6) / 900,6 x 100% = 0,04%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

 В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 19.

Таблица 19

Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ВЕГА».

Проверяемая организация                                          ООО «ВЕГА»

Период аудита                                                             11.04.20011г. - 24.04.2011г.

Руководитель аудиторской  группы                            Соколова М.В

Второй этап планирования - разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 20).

По окончании работы аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией директору ООО «ВЕГА».

Таблица 20

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ВЕГА».

Проверяемая организация                                            ООО «ВЕГА»

Период аудита                                                               11.04.2011г. – 24.04.2011г.

Руководитель аудиторской  группы     

                      Соколова М.В