Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ВЕГА"

В организацию учета расчетов с работниками по НДФЛ с 2011 года внесены некоторые изменения. Предприятия имеют возможность самостоятельно разрабатывать форму налоговой карточки (1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»). Основные пункты, которые заполняются в карточке, это: суммы дохода, даты их выплат, даты удержания и перечисления налога, статус налогоплательщика, реквизиты платежных документов. В форме 1-НДФЛ в 2011 году появится новая строка для указания фактической суммы налога, перечисленного с зарплаты в бюджет. Кроме того компании – налоговые агенты обязаны сообщать в письменном виде налогоплательщику о фактах чрезмерного удержания НДФЛ и его сумме в течение десяти дней с момента обнаружения подобного факта. Возврат НДФЛ в 2011 году сотруднику возможен посредством предстоящих платежей налога с зарплаты.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.

3.1 Порядок  проведения аудиторской проверки на предприятии.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

      соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

      соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

По отношению к требованиям законодательства аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

      организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

      ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

      организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

      объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

      организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

      в иных случаях, установленных федеральными законами.

[Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"].

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, в составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Конкретные цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Причины проведения инициативного аудита:

      при смене руководства организации;

      при смене главного бухгалтера;

      перед налоговыми проверками;

      при оформлении кредита;

      при изменениях в законодательстве, затрагивающих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;

      при необходимости предоставления обоснования тех или иных расходов или расчетов со сторонними предприятиями.

Инициативная аудиторская проверка может охватывать какой-то конкретный раздел учета или же все его разделы.

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные нормативные документы, которыми должны пользоваться аудиторы при проверке:

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Трудовой Кодекс РФ;

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (с последними изменениями дополнениями);

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н (с последними изменениями дополнениями);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с последними изменениями дополнениями);

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) до 2011 г., с 2011 г. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

В перечень документов, которые организация должна предоставить аудитору входят: бухгалтерский баланс (форма № 1);

      отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

      отчет о движении денежных средств (форма № 4);

      приложение к бухгал­терскому балансу (форма № 5);

      главная книга или оборотно - сальдовая ведомость;

      приказ об учетной политике организации;

      регист­ры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, анализи­руются внутренние унифицированные документы. Принимаются во внимание также распоряжения, трудовые договоры, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др. Работы при проведении аудита расчетов с персоналом по опла­те труда можно разделить на три последова­тельных этапа: ознакомительный, основной и заключительный  [Панова З.Е. « Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения» практическое пособие Омега-Л, 2007 г., С. 67.].

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда  являются:

1.      Проверка соблюдения нормативно-законодательных актов по трудовым вопросам.

2.      Проверка правильности начисления различных видов оплат и удержаний.

3.      Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета с персоналом по оплате труда.

4.      Проверка правильности начисления налогов.

5.      Проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

6.      Проверка правильности отражения в учете расчетов с внебюджетными фондами.

Если проверка организации осуществляется впервые, вначале аудитору следует внимательно изучить учредительные документы, устав организации, характер и содержание его уставной деятельности. Затем следует сравнить деятельность организации с той, которая предусмотрена учредительными документами или уставом, и выявить отклонения и нарушения, если они имеют место. При этом необходимо поставить в известность руководство организации и предложить ему внести дополнения и изменения в устав организации и перерегистрировать его в соответствующих государственных органах.

Если в организации проводится аудиторская проверка повторно одной и той же фирмой, и характер ее уставной деятельности не претерпел изменений, аудит начинается с анализа показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Затем аудитор внимательно анализирует весть отчетный период записи в Главной книге. В случае сомнительной корреспонденции счетов или обнаружения неправильных сумм он должен запросить соответствующие учетные регистры и первичные документы, на основании которых сделаны записи.

Проведение аудиторской проверки осуществляется в несколько этапов и только после того, как аудиторами будут произведены все подготовительные работы, а также выполнено предварительное планирование.

Подготовительный этап подразумевает:

      знакомство с клиентом;

      выяснение объемов необходимого аудита;

      стоимость производимой проверки;

      заключение договора, где согласовываются условия проведения проверки подобного рода.

Для того, чтобы возможно было определиться с объемами аудита, эксперты должны получить в полном объеме представление обо всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также о том, как организован внутренний аудит и бухгалтерский учет. В процессе аудиторской проверки аудитор оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определенный период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятой учетной политики.

Для сбора необходимых аудиторских доказательств в процессе аудиторской проверки осуществляются: 

      документальная проверка, при которой выявляется правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, на аналитических и синтетических  счетах;

      фактическая  проверка (инвентаризация, осмотр, просчет и т.п.);

      подтверждение, если возникает необходимость получить дополнительные  данные, свидетельствующие о достоверности отчетности (запрос клиента, поставщика, субподрядчика и т.п.).

Аудитор пользуется приемами формальной, логической,  арифметической  проверок, при этом в зависимости от существенности операций, их традиционности и масштабов может быть проведен выборочный или сквозной контроль [Панова З.Е. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения» практическое пособие Омега-Л, 2007 г., С. 55,].

Для получения дополнительной информации или оценки достоверности документальной информации аудитор может провести письменный или устный опрос сотрудников организации.

Следующим этапом является планирование. При планировании аудиторской проверки выделяют этапы:

      предварительное планирование;

      подготовка и составление общего плана;

      подготовка и составление программы.

При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет предварительное ознакомление с финансовым состоянием и организацией бухгалтерского учета клиента, принимает решение о проведении аудита, определяет объем аудиторской проверки: ее трудоемкость, стоимость, состав и уровень квалификации группы, необходимость привлечения специалистов для экспертизы и сроки работ, подготавливает Письмо-обязательство.