Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации » ПБУ 10/ 99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н устанавливает критерии формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (не считая кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.²

     Согласно  п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации сознается убавление экономических выгод в итоге выбытия активов (валютных средств, другого имущества) и (или) происхождения обещаний, приводящее к уменьшению денежных средств данной организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (владельцев богатства). Затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и устанавливаются организацией без помощи других.

     В форме № 5 бухгалтерской отчетности, итоговая строка раздела 6660 «Затраты», произведенные организацией» разбивается на последующие составляющие:

• материальные затраты (610);
• затраты на оплату труда (620);
• отчисления на общественные нужды (630);
• амортизация (640);
• прочие затраты (650).

     В зависимости от направленности расходов суммы начисленной работникам заработной платы и других выплат классифицируются на:

     1. Выплаты, относимые на фактическую  себестоимость приобретаемых активов. Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на покупку главных средств, не считая случаев, когда они непосредственно соединены с их покупкой.

     2. Выплаты, подлежащие подключению к первоначальной стоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в согласовании с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ.

     3. Выплаты, произведенные за счет  личных средств работодателя.

     4. Выплаты, распределяемые по иным  направлениям издержек. К числу  таковых выплат разрешено отнести  затраты, связанные с выбытием главных средств к части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажем и реализацией, и одного общественного налога.

     Заработная  цена работников состоит из 2-ух главных  частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый  доход работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, величина которой  зависит от общей эффективности работы (прибыли) только компании.

     По  собственному составу затраты по оплате труда разрешено подразделить на последующие виды:

• базовый доход;
• премии;
• отпускные;
• компенсационные выплаты;
• Единый социальный налог.

     Следует отметить, что переменами в законодательстве у организации возникла вероятность  соединять издержки в системе  денежного учета для целей  управления по последующим направлениям:

• по элементам и статьям издержек;
• по совершенной себестоимости отдельных видов продукции;
• по местам происхождения издержек.

     Кроме такого, имеется вероятность собрать  отчетность в целях налогообложения. Общая схема бухгалтерских операций по начислению заработной платы представлена в (Таблице 1.1.1).³

Таблица 1.1.1.

Общая схема бухгалтерских  операций по начислению заработной платы

     Положения Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы только для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения нужно исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, применяемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей денежного учета. Поэтому исследование специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в особом рассмотрении. 
 

2. Нормативное регулирование учета  расчетов с персоналом                                                                                                                                      по оплате труда 
    
   

           При организации, учета труда и его оплаты субъекты экономической деятельности, а опираются на законодательные и нормативные документы. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе, статьи, посвященные труду, является Конституция а Российской Федерации. Наряду с Конституцией РФ, основой, законодательного регулирования, организации учета, труда и его оплаты являются, следующие законодательные и нормативные документы, часть, из которых, претерпела, существенные изменения и дополнения, в последние, годы:

1. Гражданский, кодекса Российской, Федерации (части, а первая и вторая);
2. Трудовой, кодекс Российской, Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01, а г. № 197-ФЗ;
3. Налоговый  кодекс РФ а (часть а вторая, гл. 23,24,25);
4. Федеральный, а  закон от а 21 ноября, а 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Положение, а по ведению, а бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а в РФ (утверждено, а приказом, а Минфина России от 29 июля а 1998 г. № 34н);
6. План, счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и а инструкция по его применению (утверждены приказом, Министерства финансов, Российской Федерации от 31 октября 2000 г. а № 94н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.
8. «Об утверждении унифицированных, форм первичной учётной документации, по учету труда и его аоплаты». Постановление Государственного, а комитета РФ, а по статистике, от 05.01.2004 г. № 1.
9. Порядок заполнения сведений, о численности работников и использовании рабочего времени, в формах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержден, постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 04.08.2003 г. № 72.

     Основные, государственные, гарантии по оплате, труда работников отражены, в статье 130 Трудового кодекса Российской Федерации. В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются, кроме величины минимального размера оплаты труда, меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, т.е. индексация заработной платы, ограничение оплаты труда в натуральной форме, государственный надзор и контроль за полнотой и своевременной выплатой заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его не платежеспособности,  в соответствии с федеральными законами и др.⁴

     Законодатель, закрепил норму, в а соответствии, с которой минимальный размер оплаты труда, не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133). Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливается федеральным законом. Так, Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» с изменениями, несёнными Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, устанавливает правовую основу для определения прожиточного минимума в Российской Федерации и его учета при установлении гражданам Российской Федерации государственных гарантий получения минимальных денежных походов и при существлении других мер социальной защиты граждан Российской Федерации.

     Доля заработной платеж выплачиваемой в не, денежной, форме, не может, а превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ). ⁵

     Отмечая последние нововведения в законодательстве, нельзя не сказать, что Постановлением Правительства РФ № 922 утвержден новый порядок исчисления среднего заработка. Для расчета среднего, заработка в целях ТК РФ учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, принятой в организации, независимо от источников этих выплат. Примерный перечень таких выплат приведен в пункте 2 постановления:

• заработная, плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная, плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или  комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная  в не денежной форме;
• денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное, а отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, авыборным должностным лицам местного самоуправления, членам аизбирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
• денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплатах труда, осуществляемая, по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального а и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки аза текущий учебный год, независимо от времени начисления;
• заработная, плата, окончательно, считанная по завершении предшествующего, событию календарного, года, обусловленная, системой оплаты, труда, независимо, от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых а работ, руководство бригадой и другие;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том, числе выплаты, обусловленные, районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных, надбавок к заработной, палате), повышенная оплата, труда на тяжелых, работах, с вредными и (или) опасными аи иными, особыми условиями, труда, за работу в ночное время, оплата, работы в выходные и не рабочие праздничные, дни, оплата, сверхурочной, работы;
• вознаграждение, за выполнение, функций классного, руководителя педагогическим, работникам государственных и муниципальных образовательных, учреждений;
• премии, вознаграждения, предусмотренные системой, оплаты труда;
• другие, виды выплат, по заработной, плате, применяемые, у соответствующего, работодателя.⁶