Учет и аудит экспортных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………………………………………………7

1.1.            Нормативные документы, регламентирующие учет экспортных операций……………………………………………………………………7

1.2. Порядок осуществления внешнеторговых сделок.………………............11

1.3. Документальное оформление экспортных операций ……………….....18

ГЛАВА II. УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ТУК»………………………………………..……..26

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТУК»……………………………………………………………………………26

2.2. Синтетический учет экспортных операций ООО «ТУК»……………….34

2.3. Аналитический учет экспортных операций ООО «ТУК»……………….48

ГЛАВА III. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТУК»…………………………………………………………………….59

3.1. Составление программы для проведения аудита ООО «ТУК»………….59

3.2. Проведение аудита экспортных операций. Составление аудиторского заключения ООО «ТУК»………………………………………………………...67

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….81

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….85

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….91

ВВЕДЕНИЕ

Значительную роль в развитии экономики страны в свя­зи с притоком импортного капитала играет внешнеэкономи­ческая деятельность. Вывоз экспортной продукции способст­вует развитию конкуренции среди отечественных произво­дителей, интеграции российского экспорта в промышленное производство других стран и должен обеспечивать рост доходов предприятия от экспортных сделок. Эти обстоятельства требуют объективно­го отражения экспортных сделок, чему, безусловно, должно содействовать анализ действующей системы бухгалтерского, налогового учета и аудита экспорта в целях вынесения сужде­ния о достоверности учета, отчетности и достигнутой доход­ности.

Обобщение теории и практики учета экспортных опера­ций позволяет сделать объективный вывод о том, что дейст­вующие методики не обеспечивают комплексного подхода к использованию не только внутрихозяйственного, но также валютного и таможенного контроля как источника информа­ции для целей налогообложения.

Экспортные операции рассматриваются как самостоятель­ный объект бухгалтерского, налогового учета и аудита. Они характеризуются своей целью, зада­чами, критериями и последовательностью осуществления. В про­цессе бухгалтерского налогового учета важно установить не только факт достоверности отражения в учете экспортных операций, но и факт соответствия их нормам таможенного и налогового за­конодательства,   а  также  сделать  вывод  об  эффективности системы внутреннего контроля за осуществлением экспортных операций.

Объекты экспортных операций, как правило, имеют по­вышенные риски искажения отчетности, связанные с иска­жением даты перехода прав собственности, определением ве­личины затрат на осуществление экспортных операций, ис­числением фактической стоимости материальных и немате­риальных ценностей, курсовых разниц и величины налоговых платежей.

Осуществление учета по вышеперечисленным положениям, безусловно, позволит учесть достоверность отчетности пред­приятия-экспортера, законность оформления экспортных кон­трактов, полноту и правильность отражения экспортных опе­раций, а также оценить эффективность внутреннего контроля за их осуществлением. Именно аудит дает возмож­ность получить оценку правильности формирования и отра­жения в учете себестоимости экспортных материальных цен­ностей, курсовых разниц, сумм начисленных налогов и полу­ченных доходов от экспортных операций.

В связи с этим наибольшая актуальность в исследовании проблем учета и аудита экспортных операций представляет проблема факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности фактической стоимости экспортных операций. К ним отнесе­ны обеспечение правильности таможенной оценки, отраже­ния в учете даты перехода прав собственности, достоверности расчета курсовых разниц и расходов по экспортным операци­ям.

Всё выше сказанное обусловливает актуальность избранной темы исследования данной дипломной работы.

Проблема учета экспортных операций по праву считается всесторонне изученной. Необходимость и порядок отражения результатов учета операций с экспортом на предприятии детально исследован в трудах многих современных ученых.

Целью дипломной работы является исследование вопросов учета и аудита  экспортных операций для разработки рекомендаций по совершенствованию учета в  ООО «ТУК».

Для достижения указанной цели необходимо найти решение для ряда промежуточных задач исследования:

- теоретические и организационные основы учета и аудита операций экспорта;

- изучить  хозяйственную деятельность компании ООО «ТУК»;

- исследовать порядок операций с экспортом и его отражение в бухгалтерской отчетности ООО «ТУК»;

- разработать и провести аудиторскую проверку учета экспортных операций на предприятии ООО «ТУК».

Объектом исследования является ООО «ТУК».

Предметом исследования является учет экспортных ООО «ТУК.

Методами исследования выступают: наблюдение и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, с дальнейшим использованием результатов аналитической работы в оценке эффективности ведения финансового учета данной организации.

Указанные цель и задачи предопределили структуру данной дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы исследованы теоретические аспекты учета экспортных операций (рассмотрены основные нормативные документы, регламентирующие учет экспортных операций в 2009 году; проанализированы понятие, виды и формы экспортных операций, а также документальное оформление экспортных операций).

Во второй главе проведен анализ учета экспортных операций на примере организации ООО «ТУК», в результате которого были проанализированы: результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТУК»;  синтетический и аналитический учет экспортных операций на данном предприятии.

В третьей главе дипломной работы представлены план, программа и результаты аудиторской проверки учета экспортных операций в организации ООО «ТУК».

По результатам проведенного исследования в заключении сделаны обобщающие выводы и внесены предложения по совершенствованию бухгалтерского учета экспортных операций на предприятии.

При написании  дипломной работы были использованы следующие источники информации: бухгалтерская отчетность ООО «ТУК», бухгалтерские регистры, нормативно-законодательные акты Российской Федерации и учебно-методическая литература. В частности были использованы научные труды таких авторов как: Ионова А.Ф., Тарасова Н.А., Дёмина  И.Д., Овсийчук М.Ф., Курбалгаеева О.А., Комиссарова И.П., Марель М.Б., Шалашова Н.Т. и др.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ.

1.1 Нормативные документы, регламентирующие учет экспортных операций

Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8.12.2003г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

Участники внешнеторговой деятельности совершают операции, связанные с движением валютных средств. Такие операции подлежат особому государственному контролю. Несмотря на то, что государство стремится к постепенной отмене валютных ограничений, оно не отказывается от системы законодательного регулирования внешнеэкономической деятельности, в том числе в части учета экспортных операций.

Основой законодательного регулирования экспортных операций  выступает Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»[1].

Помимо этого, вопросы регулирования внешнеэкономической деятельности за­трагиваются во многих нормативно-правовых актах.

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит два общих требования[2]:

• несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономиче­ской сделки влечет ее недействительность (п. 3 ст. 162 ГК РФ);

• форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется независимо от места совершения этой сделки российскому праву (п. 2 ст. 1209 ГК РФ).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 18.07.1999 № 183-ФЗ «Об экспортном контроле»[3] внешнеэкономическая деятельность — это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая произ­водственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной де­ятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллек­туальная собственность).

Таким образом, внешнеторговая деятельность представляет собой частный случай деятельности внешнеэкономической.

Понятие внешнеторговой деятельности дается в п. 4 ст. 2 Федера­льного закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" — это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услуга­ми, информацией и интеллектуальной собственностью.

Охарактеризуем составляющие внешнеторговой деятельности:

1) внешняя торговля интеллектуальной собственностью — передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностран­ным лицом российскому лицу (п. 5 ст. 2 Закона № 164-ФЗ);

2) внешняя торговля информацией — внешняя торговля товарами, «ели информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информа­ции осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях (п. 6 ст. 2 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в зависимости от того, в какой форме будет пере­дана информация, внешняя торговля ею приравнивается к торговле то­варами, интеллектуальной собственностью или услугами;

3)   внешняя торговля товарами — импорт и (или) экспорт товаров. Вместе с тем перемещение товаров с одной части таможенной террито­рии Российской Федерации на другую часть таможенной территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой су­хопутной территорией Российской Федерации, через таможенную тер­риторию иностранного государства не является внешней торговлей то­варами (п. 7 ст. 2 Закона № 164-ФЗ);

4)    внешняя торговля услугами (п. 8 ст. 2 и ст. 33 Закона № 164-ФЗ) - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производст­во, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое следующими способами:

с территории Российской Федерации на территорию иностран­ного государства;

с территории иностранного государства на территорию Россий­ской Федерации[4];

на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг, на территории иностранного государства российскому заказчику услуг, российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства, иностранном исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем при­сутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации, российским исполнителем услуг путем коммерческого присутст­вия на территории иностранного государства, иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присут­ствия на территории Российской Федерации. Пункт 3 ст. 2 Закона № 164-ФЗ дает определение внешнеторговой бартерной сделке — это сделка, совершаемая при осуществлении внеш­неторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услу­гами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств[5].