Учет и анализ операций коммерческого банка по ипотечному кредитованию (на примере АКБ «Чувашкредитпромбанк» ОАО)

lign="justify">под задолженность  четвертой категории качества в  размере от 51 % до 100 % от задолженности;

под задолженность пятой категории качества в размере 100 % от ссудной задолженности.

Для учета  резервов под возможные потери по ипотечным кредитам и приобретенным  правам требования предусмотрены следующие  балансовые счета:

455 15 –  резервы под возможные потери  по потребительским кредитам, предоставленным физическим лицам;

457 15 –  резервы на возможные потери  по кредитам, предоставленным физическим  лицам – нерезидентам;

458 18 –  резервы на возможные потери  по просроченным кредитам;

Резервы формируются за счет расходов банка.

Формирование  резерва производится следующей  операцией:

Д-т  сч. 702 09 «Отчисления в резервы  на возможные потери по ссудам»,

К-т  счета по учету резерва,

сумма – на сумму создания или регулирования  резерва.

Восстановление  резерва производится на доходы банка. Восстановление резерва производится следующей операцией:

Д-т  счета по учету резервов,

К-т  сч. 70107 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам»,

сумма – на сумму регулирования резерва.

Обобщение основных операций на счетах бухгалтерского учета по ипотечному кредитованию в коммерческом банке приведено в приложении №1 
 
 

      1.3 Аудит операций  коммерческого банка  по ипотечному  кредитованию.

      1.3.1  Цель и задачи банковского  аудита. Внутренний аудит.

      Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

      Цель  аудита - установление реальности, полноты  и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

      Банковский  аудит  подразделяется на внешний  и внутренний.

      Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

      Внутренний  аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

      Он  включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

      Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

        Задачи внутреннего аудита могут  быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.

        Для организации и проведения  внутреннего аудита рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

      Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

      Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего  оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

      Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо  прежде всего  рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер; подтвердить правильность оценки; правильность отражения в бухгалтерском отчете; соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка. 

      1.3.2. Ревизия операций по ипотечному кредитованию, основные этапы ревизии.

      В процессе проведения ревизии необходимо проверить, как организована кредитная  работа в ревизуемом учреждении банка, а  именно:

      а) соответствует ли установленным  правилам фактическая организация  документооборота, распределены ли обязанности между работниками кредитной и бухгалтерской служб  и операционного отдела;

      б) за период от предыдущей ревизии или  проверки установить, имеется ли в  учреждении банка утвержденное положение  о кредитном комитете и приказа о его персональном составе, регулярно ли проводятся заседания, оформляются ли решения комитета протоколами, надлежащим образом осуществляется контроль за выполнением решений, своевременно ли оформляются кредитные договоры, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета;

      в) выяснить, не допускалось ли в ревизуемом периоде выполнение  обязанностей кредитного инспектора и бухгалтера одним работником;

      Особое  внимание необходимо уделить выявлению  фактов необоснованной выдачи кредитов юридическими лицами наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета ссудозаемщиков.

      За  этот же период проверить, своевременно ли заводились при выдаче ссуды лицевые  счета ссудозаемщиков, количество действующих  кредитных дел сверить с количеством ведущихся в бухгалтерии лицевых счетов и наличием срочных обязательств

      После выполнения перечисленных выше ревизионных  процедур следует проверить достоверность  оперативной отчетности по состоянию  на последнюю отчетную дату.

      Анализ  кредитного портфеля в части ссудной задолженности по остальным видам кредитов - выборочно, не менее, чем за 3 месяца. При этом следует проверить:

      правильность  оформления кредитных договоров, срочных  обязательств либо графиков платежей;

      полноту, правильность оформления предоставленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии;

      наличие обеспечения возвратности кредитов, правильность оформления соответствующих документов;

      осуществляет  ли банк контроль за деятельностью  заемщика, целевым использованием предоставленных кредитов, не допускается ли выдача ссуд для погашения ранее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц;

      своевременность и эффективность пересмотра платы  за кредит вследствие изменения конъюнктуры кредитного рынка.

      По  ссудам, выданным  физическими лицам, на выборку, не менее чем по 25% лицевых  счетов необходимо проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособности заемщика.

      Законность  выдачи, правильность оформления и  своевременность погашения ипотечных ссуд, полученных работниками ревизуемого учреждения банка, а также полнота и своевременность уплаты процентов по этим ссудам должны быть проверены сплошь, за период от предыдущей проверки.

      В случае, если ревизией установлено  неудовлетворительное состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов, рекомендуется организовать сплошную проверку поступления платы за выданные кредиты с привлечением работников ревизуемого учреждения банка.

      При наличии на балансе ревизуемого учреждения банка просроченной задолженности по ссудам необходимо установить и отразить в акте ревизии (проверки):

      какие ошибки и нарушения были допущены при оформлении кредитного договора, как они повлияли на несвоевременное погашения кредита;

      кто из должностных лиц принимал решение  о выдаче ссуды, не погашенной в установленные  сроки, а также проверяли финансовое состояние заемщика и его возможность  погасить кредит;

      полноту и действенность мер, принятых банком к взысканию просроченной задолженности (своевременность направлению заемщику претензионного письма, правильность его составления, осуществляется ли контроль за поступлением ответа на него, своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд; предъявлялся ли ко взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту, обеспечена ли реализация принятого залога и т.п.);

      не  допускалось ли выдача новых кредитов организациям или физическим лицам, просрочившим погашение ранее полученных ссуд;

      соблюдался  ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежными к взысканию.

      Основные  этапы ревизии:

      1)    оценка общего уровня постановки  кредитной работы в банке;

      2) оценка процедуры рассмотрения  и решения вопросов о предоставлении  ипотечной ссуды;

      3) оценка практики совершения кредитных  операций; оценка кредитной документации;

      4)    оценка организации контроля  банка за исполнением кредитного  договора;

      5)      оценка кредитного дела клиента.

      Оценка  общего уровня постановки кредитной  работы в коммерческом банке осуществляется на основе рассмотрения функций отделов или подразделений, занимающихся вопросами ипотечного кредитования, а также ознакомления с содержанием кредитной политики банка.

      Важнейшей составной частью ревизионной проверки организации кредитной работы является оценка практики совершения ипотечных операций, т. е. порядка выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров; документов, сопровождаюших выдачу и погашение ссуд.

      Главным  критерием  оценки ревизором  практики ипотечного кредитования является выполнение коммерческим банком установленных правил кредитования. Особое внимание при проверках обращается на оформление и содержание кредитных договоров, регулирующих в современных условиях весь комплекс взаимоотношений банка с клиентом.

      В российской практике уже накоплен определенный опыт составления кредитных договоров с участием юристов. Однако в правовом отношении кредитные договора остаются несовершенными. В одном и том же банке для однородных ссуд используются разные по форме кредитные договора; многие пункты не конкретны; взаимные обязательства сторон сформулированы не четко. Допускаются небрежности в оформлении (нет печати одной из сторон, отсутствуют указания должностного положения лиц, подписавших договор; отдельные пункты не заполнены и не прочеркнуты; название документа различно по разным клиентам).

      К кредитной документации относятся  также страховые полисы, служащие вторичным источником погашения  ссуд. Необходимо, чтобы указанные  документы, как и договор о залоге, соответствовали определенным требованиям правового и экономического характера. Важное    значение  приобретает  также  правильное  оформление  договоров страхования или поручительства, необходимы наличие оттиска печати, указание должностного положения лиц, подписавших документы, подписи этих лиц.