Учет и анализ операций коммерческого банка по ипотечному кредитованию (на примере АКБ «Чувашкредитпромбанк» ОАО)

К-т  сч. 475 01 – счет учета просроченных процентов,

Сумма – на сумму процентов, не уплаченных заемщиком в срок.

Учет  просроченных процентов по кредитам, отнесенным во вторую категорию качества и ниже, а также ссудам, объединенным  в нестандартный ПОС, производится на внебалансовом счете 916 04.

               При возникновении задолженности  по уплате процентов выполняются  следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 999 99 – счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи,

К-т  сч. 916 04 – счет по учету начисленных  процентов,

Сумма – на сумму  начисленных процентов, не уплаченных заемщиком в срок.

И одновременно:

Д-т  сч. 916 04 – счет по учету просроченных процентов,

К-т  сч.999 99 – счет для корреспонденциис активными счетами при двойной записи,

Сумма – на сумму процентов, не уплаченных заемщиком в срок. 

           Порядок учета  операций по уплате  задолженности по  ипотечным кредитам.

           Плановое погашение текущей задолженности по ипотечному кредиту производится во время действия установленного кредитным договором платёжного периода, за предыдущий расчётный период.

Если  дата окончания платёжного периода  приходится на выходной или праздничный день, то срок действия платёжного периода переносится на первый следующий за выходными рабочий день.

Если  в кредитном договоре оговорён срок моратория, то на время действия такого моратория производить досрочное погашение ипотечного кредита не допускается.

Для учёта  доходов по процентам используются следующие счета бухгалтерского учёта:

701 01 — «Проценты, полученные по предоставленным кредитам». В аналитическом учёте открываются счета в разрезе форм собственности клиентов-заёмщиков, а также по видам полученного дохода:

проценты, полученные по предоставленным кредитам;

проценты, полученные по просроченным кредитам;

полученные  просроченные проценты.

  Для учёта пеней по кредитному договору предусмотрен счёт:

701 06 — «Штрафы, пени, неустойки полученные».

Уплата  процентов по кредиту, отнесённому  к первой категории качества, а также по ссудам, объединённым в стандартный ПОС, отражается в учёте следующим образом.

1. Уплата текущих процентов по договору: 
Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 474 27 — «Требования банка по получению процентов»,

сумма — на сумму уплачиваемых начисленных процентов, отражённых на счетах бухгалтерского учёта.

Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 701 01 — проценты, полученные по предоставленным кредитам,

сумма — на сумму процентов, доначисленных за период, но не отражённых на счетах бухгалтерского учёта.

Одновременно  выполняется проводка по отнесению уплаченных процентов на доходы банка:

Д-т  сч. 475 01 — «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков}»,

К-т  сч. 701 01 — проценты, полученные по предоставленным кредитам,

сумма — на сумму уплачиваемых начисленных процентов, отражённых на счетах бухгалтерского учёта.

Операция  оформляется мемориальными и (или) кассовыми ордерами.

2. Уплата просроченных процентов по договору:

Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05,603 06,

К-т  сч. 459 15 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным гражданам»,

сумма — на сумму уплаченных просроченных процентов.

Одновременно  выполняется операция по отнесению уплаченных процентов на доходы банка:

Д-т  сч. 475 01 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)» — счёт по учёту просроченных процентов,

К-т  сч. 701 01 — полученные просроченные проценты,

сумма — на сумму уплаченных просроченных процентов.

Проводки  оформляются мемориальным и {или} кассовым ордером.

3. Уплата процентов по просроченной задолженности:

Д-т — текущий, карточный счет клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 474 27 — «Требования банка по получению процентов»,

сумма — на сумму уплаченных начисленных процентов.

Одновременно выполняется проводка по отнесению уплаченных процентов на доходы банка:

Д-т  сч. 475 01 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банков)»,

К-т  сч. 701 01 проценты, полученные по просроченным кредитам,

сумма — на сумму уплаченных начисленных процентов.

Проводки  оформляются мемориальным и (или) кассовым ордером.

4. Уплата пеней по кредитному договору: 
Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 701 06 — «Штрафы, пени, неустойки  полученные»,

сумма — на сумму уплачиваемых пеней.

Проводки  оформляются мемориальным и (или) кассовым ордером.

Уплата  процентов по кредиту, отнесённому  ко второй категории качества и ниже, а также по ссудам, объединённым в нестандартный ПОС, отражается в учёте следующим образом.

5. Уплата текущих процентов по договору: 
Д-т - текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 701 01 — проценты, полученные по предоставленным кредитам,

сумма — на сумму уплачиваемых процентов.

Одновременно  выполняется проводка по списанию задолженности с внебалансового учёта:

Д-т  сч. 999 99 — счёт для корреспонденции  с активными счетами при двойной записи,

К-т  сч. 916 04 — счёт по учёту начисленных  процентов,

сумма — на сумму уплаченных начисленных  процентов.

6. Уплата просроченных процентов по договору: 
Д-т — текущий, карточный счет клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 701 01 — полученные просроченные проценты,

сумма — на сумму уплаченных просроченных процентов.

Одновременно  выполняется проводка по списанию задолженности с внебалансового учёта:

Д-т  сч. 999 99 — счёт для корреспонденции  с активными счетами при двойной записи;

К-т  сч. 916 04 — счёт по учёту просроченных процентов,

сумма — на сумму уплаченных просроченных процентов.

Проводки  оформляются мемориальным и (или) кассовым ордером.

7. Уплата процентов по просроченной задолженности:

Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05,603 06,

К-т  сч. 701 01 — проценты, полученные по просроченным кредитам,

сумма — на сумму уплачиваемых процентов.

Одновременно  выполняется проводка по списанию задолженности с внебалансового учёта:

Д-т  сч. 999 99 — счёт для корреспонденции  с активными счетами при двойной записи,

К-т  сч. 916 04 — счёт по учёту начисленных  процентов по просроченной задолженности,

сумма — на сумму уплаченных начисленных процентов.

8. Уплата пеней по кредитному договору: 
Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 701 06 — «Штрафы, пени, неустойки  полученные»,

сумма — на сумму уплачиваемых пеней.

Проводки  оформляются мемориальным и (или) кассовым ордером.

9. Уплата текущей задолженности:

Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т — ссудные счета,

сумма — на сумму погашаемой задолженности.

10. Уплата просроченной задолженности: 
Д-т — текущий, карточный счёт клиента, счёт кассы, 603 05, 603 06,

К-т  сч. 458 15, 458 17 — «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам/физическим лицам — нерезидентам»,

сумма — на сумму погашаемой задолженности.

Проводки  оформляются мемориальным и (или) кассовым ордером.

В день полного погашения задолженности  списывается обеспечение, принятое по кредитному договору, лицевые счета закрываются:

Д-т  сч. 999 99 счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи,

К-т  сч. 913 03, 913 05,913 07,

сумма — на сумму принятого обеспечения. 

            Порядок учета  резервов на возможные  потери по ипотечным  кредитам и приобретенным  правам требования.

            Классификация ссудной задолженности и приобретенных прав требования по закладным по категориям качества и формирование резервов производится в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности».

            Размер резерва, созданного на  возможные потери по ссудам  и приобретенным  правам требования, обособленным в ПОС, регулируется  ежедневно, по мере изменения  размера задолженности по   портфелю.

            По остальным ссудам формирование  резерва производится в день  предоставления кредита, регулирование  резерва осуществляется в следующих  случаях:

в случае изменения категории качества задолженности  – в день изменения категории  качества;

в случае изменения величины процента резервирования по задолженности – в день изменения  процента резервирования;

в случае изменения суммы основного долга  по задолженности, кроме изменений, связанных с изменением курса  иностранной валюты к рублю –  в день изменения суммы основного долга;

при изменении  суммы основного долга в связи  с изменением курса иностранной  валюты регулирование резерва производится в последний календарный день месяца.

            По остальным задолженностям  резервы формируются в полном объеме по каждой конкретной задолженности исходя из остатка задолженности и категории качества, к которой отнесен кредит или приобретенное право требования:

под задолженность  первой категории качества резерв не формируется;

под задолженность  второй категории качества в размере от 1% до 20 % от задолженности;

под задодженность  третьей категории качества в  размере от 21% до 50 % от задолженности;