Учет денежных средств

В разделе «Движение денежных средстав по текущей деятельности»  отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные  при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с  производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.

Раздел Поступления от текущей деятельности» начинается со строк, в которых отражаются суммы  денежных средств, поступивших в  ходе осуществления текущей деятельности. Рассмотрим, как заполняются эти  строки.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". Для  заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и 76 "Расчеты с  дебиторами и кредиторами". Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать  суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме N 4 эти поступления  отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Так как ООО ПКФ «Славита и К» занимается производством продукции, то по этой строке показываются суммы  денежных средств, поступившие в  оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.

Строка "Прочие доходы". В этой строке отражаются суммы поступивших  денежных средств, которые связаны  с текущей деятельностью организации  и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

- штрафы, пени и неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные  

организацией;

- суммы, полученные безвозмездно  в рамках целевого финансирования;

- суммы переплаты по  налогам и сборам, которые возвращены  из бюджета;

- денежные средства, внесенные  в кассу подотчетными лицами;

- суммы, поступившие от  работников в возмещение материального  ущерба.

Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, заключаются в  круглые скобки.

Строка "На оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов". В этой строке указываются:

- суммы, которые организация  перечислила поставщикам за сырье,  материалы,  топливо и т.п.;

- суммы, уплаченные за  аренду помещения, коммунальные  услуги, и суммы  авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

- соответствующие суммы,  отраженные по кредиту счетов  учета денежных  средств, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- суммы, выданные из  кассы подотчетным лицам на  хозяйственные нужды. Для  этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Строка "На оплату труда". В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников). В данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете "Доходы от участия в капитале" счета 70. Для них в форме N 4 предусмотрена отдельная строка. Строка "На выплату дивидендов, процентов". Показатель этой строки определяется как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных  учредителям. Это дебетовые обороты  по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате  доходов" и счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"  субсчет "Доходы от участия  в капитале"  (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в  корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;- проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам  (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые  обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами  50, 51 и 52.

Суммы основного долга  по займам и кредитам, которые организация  погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются  в разделе "Движение денежных средств  по финансовой деятельности".Строка "На расчеты по налогам и сборам". В данной строке отражается сумма  налогов, которую организация перечислила  в бюджет как налогоплательщик и  налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять  дебетовый оборот по счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам" в корреспонденции  со счетами 51 и 52. Организация, которая  отражает ЕСН на счете 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению", также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. В этой же строке следует указать  суммы уплаченных штрафов по налогам  и сборам и суммы пеней, перечисленных  за просрочку налоговых платежей. Кроме того, здесь организация  может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному  страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого  нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие  дебетовые обороты по счету 69 в  корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы. Строка "На прочие расходы". В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в  других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". В частности, в этой строке отражаются:- штрафы, пени, неустойки, выплаченные  организацией за нарушение условий  хозяйственных договоров;- денежные средства, выданные подотчетным лицам;- займы, выданные сотрудникам;- взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке "На расчеты по налогам и сборам");- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Итоги по текущей деятельности Раздел "Движение денежных средств  по текущей деятельности" завершается  итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений  превышает сумму израсходованных  средств, то показатель этой строки будет  положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает  сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.

3.2 Движение денежных средств  по прочим видам деятельности

Представим основные денежные обороты по инвестицилнной и финансовой деятельности ООО ПКФ «Славита и  К» за 2007 г. в виде таблицы 15

Таблица 15-

Денежные обороты по инвестиционной и финансовой деятельности  

ООО ПКФ «Славита и К» за 2007 г. тыс. руб.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные  при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная  с приобретением и продажей земельных  участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных  нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п. 

В разделе «Поступления от инвестиционной деятельности» начале раздела расположены строки, в  которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности. Эти строки заполняются  следующим образом.

Строка "Выручка от продажи  объектов основных средств и иных внеоборотных активов". В ней указываются  средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного  оборудования и т.п.

Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты  по дебету счетов учета денежных средств  в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и  кредиторами". Суммы НДС при  этом не вычитаются.

Строка "Выручка от продажи  ценных бумаг и иных финансовых вложений". Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными  бумагами и другими финансовыми  вложениями не являются основным видом  деятельности. В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и  других финансовых вложений, которые  учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетами 58, 62 и 76.

В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает  его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме N 4 по рассматриваемой строке. Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, такой  вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя  в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке "Выручка  от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" не показывается. Она отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной  реализации, или в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" как доход от продажи  внеоборотных активов, если вексель  был выдан покупателем в обеспечение  своих обязательств по договору купли-продажи  основного средства, нематериального  актива и т.п. 

Строка "Полученные дивиденды". В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций  на расчетный (валютный) счет или в  кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции  со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"). 

Строка "Полученные проценты". В этой строке отражается сумма процентов  по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь  же указываются проценты, начисленные  банком по депозитным счетам, а также  на остаток денежных средств в  соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Полученные проценты учитываются  по дебету счетов учета денежных средств  в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") и 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся процентам").  

Строка "Поступления от погашения займов, предоставленных  другим организациям". В ней показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому  обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. После того как заполнены  строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, бухгалтер ООО ПКФ  «Славита и К» приступает к формированию показателей строк, в которых  отражаются расходы по этой деятельности. Все показатели, касающиеся использования  денежных средств, указываются в  круглых скобках. Строка "Приобретение дочерних организаций". В уставном капитале дочернего предприятия  основная часть акций (долей) принадлежит  материнской организации. Однако сам  по себе вклад в уставный капитал  другой организации, в том числе  дочерней, - это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена  большая часть акций (долей). Указанная  строка в форме N 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

Строка "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов". В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.