Учет денежных средств

«Выписка выдана за «_»      г. в порядке       

Подпись работника кредитной  организации  

Дата «        »               г.».

Изменение порядка выдачи выписок может быть допущено только в случаях, если выписку желают получить распорядители счетом (один из них). В других случаях отступление  от согласованного с клиентом порядка  может разрешить главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела.

По суммам, проведенным  по кредиту, к выпискам из лицевых  счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых  совершены записи по счету.

На документах, прилагаемых  к выпискам, должен проставляться  штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы:

- подписываются аналогами  собственноручной подписи уполномоченного  лица;

- содержат дату проведения  документа по лицевому счету.

Не заверяются оттиском штампа лишние экземпляры оплаченных расчетных  документов, прилагаемые к выпискам, уже снабженные штампом банка  на ранней стадии их обработки, а также  документы по приходным кассовым операциям. Выписка приведена в  приложении № 34. 

В связи с тем, что банки  для ведения бухучета используют различные программные продукты, формы выписок могут различаться, однако в любом случае в них  обязательно будет представлена следующая информация:

владелец счета - полное или  сокращенное наименование организации - владельца счета; номер счета - двадцатизначный  номер расчетного счета владельца согласно банковскому плану счетов; дата - дата совершения операций по счету; остаток (сальдо) - остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции по движению средств на счете.

Поскольку для банка расчетный  счет клиента является пассивным (так  как на нем отражаются обязательства  банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в  выписке показывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета - по дебету, поступление денег насчет - по кредиту.

Данные, которые указываются  в выписке банка представим в  таблице 12

Таблица 12

Данные которые указываются  в выписке банка

	Данные
1	код операции - двузначный код  денежно-расчетного документа, на основании которого произошло поступление или снятие денег со счета;
2	номер документа - номер соответствующего денежно-расчетного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;
	Данные
3	БИК - девятизначный банковский идентификационный код банка, в  котором открыт счет организации, перечислившей  или получившей деньги;
4	счет - двадцатизначный номер  банковского расчетного счета ООО  ПКФ «Славита и К»
5	дебет-сумма снятых средств  со счета ООО ПКФ «Славита и  К»
6	кредит - сумма поступивших  на счет денег ООО ПКФ «Славита и К

 

 

После расшифровки в выписке  всех операций за день указывается  оборот по дебету (по снятию денег со счета), по кредиту (по пступлению денег  на счет) и исходящее (кредитовое) сальдо на конец дня.

Списание денежных средств  со счета клиента в банковской выписке проходит по дебету счета, а  зачисление на счет - по кредиту, в то время как списание с расчетного счета по бухгалтерским проводкам предприятия (организации) производится по кредиту, а зачисление - по дебету.

Ежедневно или еженедельно (при небольших оборотах) необходимо проводить сверку всех операций, проведенных банком по выписке, с оправдательными документами, которые явились основанием для зачисления денежных средств на расчетный счет или их списания со счета. Это позволяет выявить операции, не относящиеся к данной организации, но проведенные банком или отсутствие каких-либо документов, явившихся основанием для совершения операций по расчетному счету. Например, в банк может не поступить или не вовремя поступить какое-либо платежное поручение на перечисление вам денежных средств. В этом случае сумма зачислится на ваш расчетный счет на основании внутрибанковских документов, но от кого она получена, вы можете определить только по номеру счета в выписке (если знаете, чей он), а за что перечислены деньги — так и не узнаете, пока не будет соответствующего документа. Возможно выяснится, что вам не отдали (не передали, потеряли и т.п.) расписку (один из экземпляров платежного документа со штампом банка или другого кредитного учреждения и подписью операционного работника о его принятии) в получении от вас документов на передачу денежных средств с вашего расчетного счета. Во всех подобных случаях следует каким-либо способом сообщить банку (позвонить, а лучше отправить письмо) о факте отсутствия первичного документа с целью его получения или о выявлении ошибочного зачисления на расчетный счет или списания с него денежных средств банком.

По выпискам составляются исправительные записки (или бухгалтерские справки) и, как было выше сказано, о произведенной ошибке ставят в известность банк.

Ошибочно списанные или  зачисленные на расчетный счет организации суммы отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 51.

Рассмотрим выписки банка  ООО ПКФ Славита и К» пример 4

Пример 4

ООО ПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке  Филиал № 8596/0010 Курского отделения  счет № 40702810133020103247

По данному расчетному счету 6 июня 2007 года банк предоставил  следующую выписку.

ООО ПКФ «Славита и К»

Выписка с лицевого счета  за период с 06 июня 2007 г. по 06 июня 2007 г.

счет 40702810133020103247

Дата предыдущей операции по счету 05.06.07 г.

На основании полученной выписки банка и прилагаемых  к ней документов бухгалтер ООО  ПКФ «Славита и К»выяснил следующее:

- предыдущая выписка банка,  а следовательно, и движение  по счету было 

05.06.07 г.; остаток денежных  средств на данном расчетном  счете на начало дня 

( 06.06.07г.) составил 290 885.58 руб.;  поступили денежные средства по двум платежам -15 000 руб., 36 906 руб. в общей сумме 51 906 руб.  - проведены банком и списаны с расчетного счета платежи – 20 руб.,  2215-54 руб., 9269-37 руб. на общую сумму 11 504-91 руб.  - остаток денежных средств на данном расчетном счете на конец дня  (06 июня 2007 г) составил 331 286-67 руб.( 290 885-58 руб. + 51 906-00 руб. –  11 504-91 руб.)

В соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. ООО ПКФ «Славита и К» закрыло свой расчетный счет в ОАО «Курскпрмбанк» 10 апреля 2008 г. (приложение ВЕ). Расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента.

В случае закрытия счета  ООО ПКФ «Славита и К» обязана  возвратить кредитной организации чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков (см. п. 2.1 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях).

При отсутствии фирменного бланка с реквизитами ООО ПКФ  «Славита и К» в заголовочной части  следует указать идентификационный  номер организации - отправителя  заявления и ее местонахождение (адрес).

Затем указывают наименование банка с указанием фамилии  и инициалов должностного лица, принимающего письмо (допустимо указание только наименования организации), и адрес банка. Ниже необходимо записать исходящий номер заявления и дату его регистрации. При указании даты число записывают арабскими цифрами, месяц - цифрами или прописью, год - четырьмя цифрами.

Далее следует текст заявления, в котором детально расписывается  назначение заявления. В этом заявлении  также должно содержаться подтверждение  остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить  остаток средств (см. п. 2.1 Правил ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях).

Заявление подписывается  лицами, имеющими право подписи расчетных  документов, и заверяется оттиском печати согласно заявленным кредитной  организации образцам. Работник банка, принявший заявление о закрытии счета, ставит на нем дату и индекс поступления.

Остаток денежных средств  на счете либо выдается из кассы  банка наличными клиенту (по чековой  книжке, поэтому должен быть выдан  до закрытия счета), либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее  семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента (см. п. 3 ст. 859 ГК РФ). (приложение ВЕ)

Возврат расчетных документов из картотеки «Расчетные документы, не оплаченные в срок» в случае закрытия счета клиента осуществляется в следующем порядке: платежные  поручения возвращаются плательщику; расчетные документы, поступившие  в банк в порядке расчетов по инкассо, возвращаются получателям средств (взыскателям) через обслуживающий  их банк с указанием даты закрытия счета; при возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом  клиента, счет которого закрывается.

При невозможности возврата платежных требований и инкассовых поручений в случае ликвидации банка получателя (взыскателя) или отсутствия информации о местонахождении получателя средств (взыскателя) они подлежат хранению вместе с юридическим делом клиента, счет которого закрывается(п.2.20Положения №2-П)

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации  или индивидуального предпринимателя  в налоговый орган по месту  их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или  закрытия такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ). Форма сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского  счета установлена приказом МНС  России от 13.12.2006 № САЭ-3-09/861@ (см. приложение № I к данному приказу).

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ организации  и индивидуальные предприниматели обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговые органы о закрытии счетов (в произвольной форме).

ООО ПКФ «Славита и К» закупает материалы ( полушерстяную  пряжу) для производства своих изделий  в Республике Белоруссия у ОАО  «Полесье». Расчеты между ООО  ПКФ «Славита и К» и ОАО «Полесье»  в ведутся в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (далее — Закон о бухгалтерском  учете) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Операции в иностранной валюте на территории Российской Федерации осуществляются в соответствии с действующим  законодательством, постановлениями  Правительства РФ, указаниями Банка  России. Купля-продажа иностранной  валюты и чеков (в том числе  дорожных), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в России производится только через уполномоченные банки.

Резиденты вправе без ограничений  открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте.

При осуществлении валютных операций расчеты производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России. Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) в банках за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям  в иностранной валюте ведется  в рублях на основании пересчета  иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, далее - ПБУ 3/2006). Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 5 ПБУ 3/2006).

В связи с изменением курса  иностранной валюты к рублю возникают курсовые разницы. Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительные курсовые разницы  возникают при увеличении рублевого  эквивалента иностранной валюты или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты в активе баланса.

Отрицательные курсовые разницы  возникают при увеличении рублевого эквивалента валюты в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива.

В бухгалтерском учете  курсовые валютные разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые валютные разницы, возникающие  при формировании уставного капитала в иностранной валюте, признаются эмиссионными доходами и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).

Дата совершения операций в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 представим в таблице 13.

Таблица 13

операции совершаемы в  иностранной валюте

	Операции
1	по банковским операциям  на валютных счетах — как дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации;
2	по кассовым операциям  с иностранной валютой - как дата оприходования денежных знаков в  кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации;
3	по доходам организации  в иностранной валюте — как  дата признания доходов организации в иностранной валюте;
4	по расходам организации  в иностранной валюте — как  дата признания расходов организации  в иностранной валюте;
5	по погашению задолженности  подотчетных сумм в иностранной  валюте — как дата утверждения  авансового отчета;
6	по вложениям организации  в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) — как дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.