Учет денежных средств

 

 Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов. Бухгалтерский учет операций на валютных счетах в банках осуществляется на счете 52 «Валютные счета» (пояснения к счету 52 Инструкции по применению Плана счетов).

К счету 52 могут быть открыты  субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны»,

52-2 «Валютные счета за  рубежом». 

Порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи купленной иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается указаниями Банка России на основании Закона № 173-ФЗ.

Операции покупки иностранной  валюты в бухгалтерском учете  отражаются проводками:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены  денежные средств на приобретение валюты (с учетом комиссионного вознаграждения);

Дебет счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») Кредит счета 76 — приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (в том числе комиссионное вознаграждение). Согласно пп. 6 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом со специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или поручения на покупку;

Дебет счета 91 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») - за покупку валюты банком снято  комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 52 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») — приобретенная валюта зачислена  на текущий валютный счет (за исключением  комиссионного вознаграждения);

Дебет счета 76 (91 субсчет  «Прочие доходы») Кредит счета 91 (76) -

отражен доход (расход) от приобретения валюты;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие  расходы») (99) Кредит счета 99 (91) -

отражена прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам.

Продажа иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет счета 52 (транзитный) Кредит счета 62 - поступила выручка от реализации продукции на экспорт. 

В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 173-ФЗ валютный контроль в  Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с действующими федеральными законами.

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ В ООО ПКФ «СЛАВИТА  И К»

3.1        Движение денежных средств по текущей деятельности

Рассмотрим особенности  отражения данных о наличии денежных средств в бухгалтерской отчетности. Начнем с того, что при составлении  отчетности во внимание берутся все  суммы, числящиеся на субсчетах одного счета. При составлении отчетности нужно помнить и об особенностях учета на ООО ПКФ «Славита и  К».

Построение учета на ООО  ПКФ «Славита и К» строится по следующей  общей схеме. Данные первичных документов служат основанием для составления  регистров учета - чаще всего журналов-ордеров, в которых отражается ежедневное движение сумм по счету. На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, в которой в разрезе корреспондирующих счетов делаются уже не ежедневные, а помесячные записи. В свою очередь, данные Главной книги служат основанием для составления отчетности ООО ПКФ «Славита и К». Остатки в Главной книге, переносимые в баланс, должны соответствовать показателям, отраженным в документах, служащих основанием для составления журналов-ордеров, Главной книги и, наконец, баланса. Как правило, заполнение в балансе строки «Денежные средства» не вызывает сложностей, они возникают при отражении в отчетности валютных средств предприятия, ведь платежной единицей РФ является российский рубль. Курс российского рубля к иностранной валюте зависит от вида валюты и постоянно меняется. Соответственно, нельзя суммировать, к примеру, денежные средства в рублях на расчетном счете и денежные средства в иностранной валюте на валютном счете.

Обратимся к Положению  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина  России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В пункте 4 ПБУ 3/2006 указано, что стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими  лицами, основных средств,, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов  и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности подлежит пересчету в  рубли.

Каков же механизм такого пересчета? Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах (включая по заемным  обязательствам) с юридическими и  физическими лицами, остатков средств  целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключеннынми  соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли  должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу  Банка России, действующему на отчетную дату. Таким образом, чтобы составить  бухгалтерскую отчетность, необходимо перевести на отчетную дату стоимость  активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина  России от б июля 1999 г. № 43н, отчетная дата - это дата, по состоянию на которую  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность. Отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода (п. 12 ПБУ 4/99).

В соответствии с п. 29 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. Впрочем, за месяц отчетность в настоящее  время фактически не составляется. Как правило, это 4 отчетные даты в  году - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

Если организация будет  иметь остаток валютных средств  на данные отчетные даты, то пересчет денежных средств в иностранной валюте будет необходимо производить на каждую из них. Но ведь курсы валют  колеблются - опускаются и повышаются. В результате у предприятия образуются положительные или отрицательные  разницы. Данные разницы в соответствии с ПБУ 3/2006 называются курсовыми и  представляют собой разницу между  рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

ПБУ 3/2006 регламентирует и  учет курсовой разницы. Курсовая разница  отражается в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы и прочие расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах применяется  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации  по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Сумма денежных средств, которыми располагает предприятие ,на-отчетную дату, вне зависимости, от того, хранятся данные денежные средства в кассе, на расчетном или валютном счете; представлены ли денежными документами или  чеками отражается в балансе по строке 260 «Денежные средства».

Для заполнения в балансе  данной строки необходимо суммировать  сальдо денежных счетов, а именно: - денежных средств, учитываемых на бухгалтерском  счете 50 «Касса»;  - денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 51  «Расчетные счета»; - денежных средств, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 52  «Валютные счета»; - прочих денежных средств, учитываемых на бухгал ерских счетах 55  «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» предприятиям предоставляется право при условии  соблюдения общих требований к бухгалтерской  отчетности самостоятельно разрабатывать  формы бухгалтерской отчетности. Таким образом, если это продиктовано спецификой предпри ятия, то в балансе  денежные средства могут быть отражены не одной строкой без расшифровки  состава денежных средств, а по видам  денежных средств или же может  быть расшифрована общая сумма по строке.

Кроме баланса, в котором  отражается остаток денежных средств  на начало и конец периода, денежные средства, их движение могут быть отражены в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Правда, только в том  случае, если Отчет о прибылях и  убытках составляется по кассовому  методу (по оплате).

Для анализа непосредственно  денежных потоков предназначена  другая форма - форма № 4 «Отчет о  движении денежных средств».

Она входит в состав годовой  бухгалтерской отчетности "Отчет  о движении денежных средств". В  ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств за 2007

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового  уравнения рисунок 17  Остаток + Поступление = Направлено + Остаток на начало нарастающим (израсходовано, на конец  отчетного итогом уплачено) отчетного  периода с начала нарастающим периода  отчетного итогом с начала периода отчетного периода

Отчет позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств  с суммами денежной массы, но и  в существенных аспектах раскрыть источники  и характер денежных оборотов ООО  ПКФ «Славита и К», влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота  денежного капитала.

Представим основные денежные обороты по текущей ООО ПКФ  «Славита и К» за 2007 г. в виде таблицы 13

 

Таблица 13

Денежные обороты по текущей  деятельности  ООО ПКФ «Славита и К» за 2007 г. тыс .руб

Поступление	Д-т	К-т	Сумма	Направлено	Д-т	К-т	Сумма
Поступления от   продажи продукции,   товаров, работ и   услуг <5>	50,  51,  52,  55	62, 90	12 864	Оплата счетов   поставщиков сырья,   материалов,   топлива, энергии,   товаров и т.п. <5>	60	50, 51, 52, 55	9 079
Поступления   денежных средств по  доходным операциям   (дивиденды полученные,   проценты полученные,   арендная плата   полученная, комиссионное   вознаграждение   полученное, франшиза, прибыль от совместной   деятельности, страховая	50,  51,  52,  55	91, 76,  96		Оплата счетов по   коммунальным   услугам <5>	76	50, 51, 52, 55
Поступление	Д-т	К-т	Сумма	Направлено	Д-т	К-т	Сумма
Возвратные   поступления (от   подотчетных   лиц, по   перерасчетам с   бюджетом, по   депозитным вкладам,  из кассы на   расчетный счет и   т.п.) <5>	50,  51,  52,  55	50,51 ,  52, 55,  71, 60,  62, 68,  69, 70,  71, 73,  76, 79	75	Оплата услуг   коммерческого   характера <5>	76	50,  51,  52,  55
				Оплата сумм   обслуживания   долговых   обязательств <5>	91	50,  51,  52,  55
				Оплата по налогам   и сборам	68, 69	50,  51,  52,  55	952
				Оплата труда   персоналу <5>	70	50,  51,  52	2 687
				Прочие   операционные   платежи <5>	62, 61,71,   73, 79,   57, 91,   99 и др.	50,  51,  52,  55

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - Отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы  бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации  на основе типового образца разрабатывают  собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный  Минфином, и при необходимости  удаляют из него ненужные строки. Решение  об использовании формы Минфина  должно быть зафиксировано в учетной  политике.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и  расходовании денежных средств. Для  заполнения Отчета используются обороты  по счетам 50 "Касса" (за исключением  субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках" и 57 "Переводы в пути". В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и  расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется в  рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств  в иностранной валюте, эти суммы  пересчитываются в рубли по курсу  Банка России на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

Движение денежных средств  в форме N 4 отражается в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Посмотрим, как заполняется  графа 3 "За отчетный период" в  Отчете о движении денежных средств  за 2007 г.

В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма  денежных средств, которая имелась  в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного  периода (1 января 2007 г.). Этот показатель приводится без разбивки по видам  деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки "Остаток  денежных средств на конец отчетного  периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2006 г.

Если на конец 2006 г. организация  имела остаток средств в иностранной  валюте, заполнять строку "Остаток  на начало отчетного года" путем  такого переноса нельзя. Это связано  с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы N 4 за 2007 г. должны быть пересчитаны по курсу  Банка России на 31 декабря 2007 г. (а  в форме за 2006 г. они были показаны в пересчете по курсу Банка  России на 31 декабря 2006 г.).

Так как у ООО ПКФ  «Славита и К» на начало отчетного  года остатка иностранной валюты нет, показатель строки "Остаток  денежных средств на начало отчетного  года" формы N 4 должен равняться показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50) баланса  за 2007 г.