Учет денежных средств

4. Неотложность инвестиционных программ. Степень этой неотложности формирует потребность в объеме соответствующего отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.

5. Амортизационная политика предприятия. Избранные предприятием методы амортизации основных средств, а также  сроки амортизации нематериальных активов создают различную интенсивность амортизационных потоков, которые денежными средствами непосредственно не обслуживаются.  При осуществлении ускоренной амортизации активов  возрастает доля амортизационных отчислений и соответственно снижается доля чистой прибыли предприятия.

6. Коэффициент операционного левериджа.  Оказывает существенное воздействие на пропорции темпов изменения объема чистого денежного потока и объема  чистого денежного потока и объема реализации продукции.

7. Финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Выбор консервативных, умеренных или агрессивных принципов финансирования активов  и осуществления других финансовых операций определяет  структура видов денежных потоков предприятия, объемы страховых запасов отдельных видов активов, уровень доходности финансовых инвестиций .

              Система факторов, оказывающих существенное влияние на движение денежных потоков приведена на рисунке 2. Таким образом в условиях с.х рынка в весенний и зимний период преобладают отрицательные денежные потоки а в летний и осенний положительные. Главной задачей предприятия является ускорение оборачиваемости денежных потоков.             

1.4. Проблемы формирования и движения денежных потоков в условиях неплатежеспособности хозяйств

Экономические реформы выявили ряд острых проблем, одной из которых стала проблема неплатежей. Предприятия отгружают продукцию на каждом этапе производственного процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по новому взглянуть не только на причины возникновения неплатежей, но и на технологию учёта и оценки денежных средств .

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств в настоящее время наблюдаются две тенденции.

Во-первых, учет денежных потоков на предприятиях должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.).

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. Главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

-        текущая платёжеспособность и ликвидность;

-        деловая активность;

-        долгосрочная платёжеспособность;

-        финансовая структура;

-        доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему; для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации бухгалтерского баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала.

Вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа служит отчёт о движении денежных средств, который является относительно новой формой отчётности. Он был введён в состав бухгалтерской отчётности международным стандартом бухгалтерской отчётности №7 «Отчёты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включён в состав отчётных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу согласно ПБУ 4/98. Этот отчёт включается в состав финансовой отчётности всех без исключения компаний и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности.

Отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность), а также способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности, он значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчёта к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия – объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Денежные потоки можно классифицировать по трём группам, соответствующим разным видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной (производственной) понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть:

-        поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

-        поступление комиссионного вознаграждения;

-        выплаты поставщикам сырья и товаров;

-        выплаты работникам предприятия;

-        поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

-        основных средств(включая строительство хозяйственным способом);

-        финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектами торговой деятельности;

-        прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств. Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей; от прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.д.

Одной из задач бухгалтерского учёта денежных средств является разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают на сколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные виды активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. В составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов. В этом случае предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов являются основной статьёй притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объёмом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода.

Во избежание неплатежей дебиторов необходимо осуществлять отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью информационных критериев: соблюдение платежной дисциплины  в прошлом, прогнозируемые финансовые возможности предприятия по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия – продавца (затоваренность, степень нуждаемости денежной наличности и т.п.).

В настоящее время происходит повышение роли бухгалтерской службы в самых различных сферах деятельности предприятия, что заставляет работников бухгалтерского учета выступать в качестве финансовых экспертов,  от мнения которых во многом зависит принятие  обоснованных инвестиционных решений. И в этой связи важным фактором финансового оздоровления предприятия, увеличения поступления денежных средств служит совершенствование договорной работы и договорной дисциплины. Влияние данного фактора невозможно выявить без учета отраслевых особенностей  производства и организации финансов. Учитывая массовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы  заключение договора – инкассо с банком на акцептную форму расчетов между предприятием – покупателем  по обязательным поставкам, а также  заключение с банком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день просрочки при несвоевременной оплате продукции с выставляемыми платежными – требованиями  внутри банка, обслуживающего покупателя.

Предприятия не всегда имеют возможность  оперативно изменить установленный банком лимит остатка денежных средств. В результате в кассах  предприятия накапливается сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из  такой ситуации  предприятиям можно выдавать  сверхлимитную наличность подотчетным лицам на  хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия.

Таким образом в условиях экономической нестабильности у многих предприятий и организаций может происходить значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота. В целях стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и, поэтому, проблемы учета денежных средств приобретают всё более острое значение .

2. Анализ современного состояния экономики в   ЗАО «Красный холм»

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

Предприятие ЗАО «Красный холм»  расположено в юго-западной части Ростовского района Ярославской области. Его центральная усадьба – село Никольское, находится в 20 км. от областного и районного центра г. Ростова, и в 5 км. от железнодорожной станции Деболовское. По территории хозяйства проходят две дороги, играющие большую роль в реализации продукции и приобретении необходимых средств и материалов. По ним осуществляется связь с другими хозяйствами района и области. По железной дороге в хозяйство доставляются семена, удобрения, оборудование и с.-х. машины. Пунктами сдачи с.-х. продукции являются города Ярославль,  Ростов.

Таким образом, территория хозяйства довольно выгодно расположена в отношении транспортной связи с административными, промышленными и культурными центрами Ярославской области, а также пунктами сдачи с.-х. продукции.

Общая земельная площадь хозяйства в 2009 году составила 5803 га,  в том числе пашни 2120 га, сенокосов 97 га, пастбищ 153 га.

Общий рельеф представляет слабоволнистую равнину с пологими склонами. В целом он же препятствует применению механизации обработки почв и уборки урожая.

Согласно материалов почвенного обследования почвенный покров пахотных земель, в основном, представляет сочетание почв подзолистого, болотно-подзолистого и дернового типа почв со средним механическим составом – средний и легкий суглинок.