Ревизия движения основных средств

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются  полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль)

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности  операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем  же взаимным операциям.

При контрольных сличениях  остаток на начало проверяемого периода  вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец  проверяемого периода. Начальные и  конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно  выявить документы, по которым совершены  незаконные, нецелесообразные операции. В ряде случаев аудит связан с  изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому  проверка документов и записей в  учетных регистрах не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной  деятельности. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверяют  части документов за изучаемый период, за последний квартал или месяц [23, с. 28] 

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный  обмер, обследование объектов, контрольные  проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния  расчетов и других статей баланса  на определенную дату.

В ходе аудиторских процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных  с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения  сохранности имущества контролируемого  предприятия.

Таким образом, при аудиторской  проверке операций по учету основных средств могут быть использованы приемы документального и фактического контроля. Названные приемы целесообразно  применять в совокупности с целью  обеспечения высокого качества контроля.

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их получения (визуальной, Аудиторская организация получает аудиторские доказательства путем  выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета  и аналитических процедур [23,с 45] .

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или имущества. В ходе инспектирования  записей и документов аудиторская  организация получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от эффективности  системы внутреннего контроля. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

   1) документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся  у них (внешняя информация);

   2) документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся  у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

   3) документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторской  организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией имущества и  обязательств, осуществляемой работниками  аудируемого лица).

Запрос представляет собой  поиск информации в пределах или  за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, получение подтверждения  о дебиторской задолженности  непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой  проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры  представляют собой анализ и оценку полученной аудиторской организацией информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин [25, с. 324].

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют  доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие  дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Взаимоотношения между аудиторской  фирмой и предприятием-заказчиком регулируются договором на оказание аудиторских  услуг и протоколом согласования договорной цены на оказание аудиторских  услуг.

 

   2 Нормативно-правовое  регулирование и информационное  обеспечение проверки операций  с основными средствами

 

Для правильного проведения аудита нужно прекрасно знать  сущность и особенности учета  основных средств. Поэтому, говоря о  нормативно-правовом обеспечении необходимо отметить источники, касающиеся не только непосредственно аудита, но и бухгалтерского учета основных средств.

В Республике Беларусь каждый аудитор в своей работе должен руководствоваться следующими законодательными актами по бухгалтерскому учету:

   1) Закон Республики  Беларусь "О бухгалтерском учете  и отчетности" от 18.10.1994 г. №  3321- XII (В редакции Законов Республики  Беларусь 26.12.2007 № 302-З);

 

   2) Постановление министерства  экономики Республики Беларусь  от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении  временного республиканского классификатора  основных средств и нормативных  сроков их службы» (В редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь №173 от 02.11.2009);

 

   3)  Постановление  Министерства экономики Республики  Беларусь, Министерства финансов  Республики Беларусь и Министерства  архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 27 февраля  2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении  положения о порядке начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов»;

 

   4) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении положений по  бухгалтерскому учету основных  средств и нематериальных активов»  от 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями  и дополнениями (В редакции постановления  Министерства финансов Республики  Беларусь № 77 от 25.06.2010);

 

   5) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении инструкции об  отражении в бухгалтерском учете  хозяйственных операций с основными  средствами» от 20 декабря 2001 г.  № 127 с изменениями и дополнениями (В редакции постановления Министерства  финансов Республика Беларусь  № 77 от 25.06.2010);

 

   6) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  № 23 от 22 апреля 2011 г. «Об установлении  форм акта о приеме-передаче  основных средств, акта о приеме  передаче нематериальных активов  и утверждении  инструкции  о порядке заполнения акта  о приеме-передаче основных средств  и акта о приеме-передаче нематериальных»; 

 

   7) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Инструкция по инвентаризации  активов и обязательств» от 30 ноября 2007 г. № 180 (В редакции  постановления Министерства финансов  Республики Беларусь № 50 от 22.04.2010 г.);

 

   8) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности, инструкции о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности» от 14 февраля 2008 г. № 19 (В редакции  постановления Министерства финансов  РБ № 187 от 11.12.2008);

 

   9) Указ президента  РБ от 20.10.2006 г. № 622 «О вопросах  переоценки основных средств,  не завершенных строительством  объектов и неустановленного  оборудования» (В редакции указа  № 428 от 17.08.2010 г.).

Вышеперечисленные нормативно-правовые акты регламентируют все вопросы  по бухгалтерскому учету основных средств: что относить к основным средствам, их оценка, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета, начисление амортизации и ее отражение в учете, документальное оформление движения основных средств.

Закон Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности" определяет правовые основы осуществления  аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает  права и обязанности аудиторских  организаций и аудиторов, а также  регулирует отношения, возникающие  в процессе государственного регулирования  аудиторской деятельности.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  инструкции об отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с  основными средствами» от 20 декабря 2001 г. № 127 с изменениями и дополнениями и Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  положений по бухгалтерскому учету  основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями  и дополнениями регламентируют основные вопросы учета основных средств: определение основных средств, денежная оценка, поступление и выбытие, амортизация, отчетность.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает  единый порядок формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Пункт 2 и 3 главы 1 Инструкции описывают, что относятся к основным средствам, а что учитывается  в составе оборотных активов. В главе 2 Инструкции краткие указания поступлению и оценке основных средств, как формируется первоначальная стоимость. В главе 3 краткие указания по учету восстановления объектов основных средств: затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию. В главе 4 Инструкции рассматривается амортизация основных средств и порядок начисления в соответствии с Положением о  порядке начисления амортизации  основных средств. В главе 6 Инструкции краткие указания по выбытию объектов основных средств. Глава 6 Инструкции разъясняет какую информацию по основным средствам должна содержать бухгалтерская отчетность.

Порядок начисления амортизации  по основным средствам рассматривает  Постановление Министерства экономики  Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении положения  о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов». Норма амортизации определяется согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и  нормативных сроков их службы.

Кроме вышеперечисленных  актов законодательства для каждого  аудитора обязательными являются нормативно-правовые акты, регламентирующие его профессиональную деятельность. Среди основных законодательных  актов можно выделить следующие:

   1) Закон Республики  Беларусь «Об аудиторской деятельности»  от 08.11.1994г. г. N 3373-XII. (В редакции  Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 г. № 109-З);

 

   2) Правила аудиторской  деятельности «Цели и общие  принципы аудита бухгалтерской  (финансовой) отчетности» (утверждены  Постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь 26.10.2000г. №114, в редакции постановления Министерства  финансов Республики Беларусь 24.09.2007 г. №140);

 

   3)  Правила аудиторской  деятельности «Внутренний контроль  качества аудита» (утверждены  Постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь 23.01.2002г. №8, в редакции постановления Министерства  финансов Республики Беларусь 08.06.2009 г. №72);

 

   4) Правила аудиторской  деятельности "Планирование аудита" (утверждены Постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь 04.08.2000 № 81, в редакции постановления  Министерства финансов №41 от 24.03.2008 г.);

 

   5) Правила аудиторской  деятельности "Аудиторские доказательства" (утверждены постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  № 114 от 26.10.2000г., в редакции постановления  Министерства финансов № 153 от 28.12.2009г.);

 

   6) Правила аудиторской  деятельности "Аудиторские заключение  по бухгалтерской (финансовой) отчетности " (утверждены постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь № 128 от 17.09.2003г., в редакции  постановления Министерства финансов  № 153 от 28.12.2009г.);

 

   7) Правила аудиторской  деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации  по результатам проведения аудита»  (утверждены постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  № 128 от 17.09.2003г., в редакции постановления  Министерства финансов № 146 от 01.12.2010 г.);

 

   8) Правила аудиторской  деятельности «Аудит в условиях  компьютерной обработки данных»  (утверждены постановлением Министерства  финансов Республики Беларусь  № 163 от 18.12.2002г., в редакции постановления  Министерства финансов № 72 от 08.06.2009 г.);

 

   3 Ревизия документального  оформления и учета движения  основных средств на предприятии  «Айпитрейд ТМ»

 

С чего начать и в какой  последовательности производить аудит  движения основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно. Главное состоит в том, чтобы  при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету движения основных средств.