Ревизия движения основных средств

 Выставочное оборудование | 04.04.2008 г.  | 04.04.2008 г. | 04.04.2008 г. |

 Ворота секционные | 12.01.2011 г. | 22.01.2011 г. | 22.01.2011 г. |

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании  приложений В-1,В-2,З-1,З-2)

 

Отклонений в оприходовании выставочного оборудования не обнаружено.

А отклонения, обнаруженные в оприходовании ворот секционных, незначительные, т. к. это не повлекло за собой недоначисление амортизации.

 

На следующем этапе  проверки надо установить, правильно  ли определяется первоначальная стоимость  объектов основных средств.

При этом аудитор должен знать, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических  затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку  и монтаж, включая: услуги сторонних  организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями на дату подписания учредительных  документов.

В случаях, предусмотренных  законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства  Республики Беларусь, формируется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в  бухгалтерском учете передающей стороны.

При проведении проверки надо установить, все ли затраты включены в первоначальную стоимость объектов основных средств.

 За проверяемый период  имело место поступление объекта  основных средств – ворота  секционные. Об этом свидетельствуют  товарно-транспортная накладная  № 3701399 от 12.01.2011 г. (Приложение В-2), Акт приема-передачи основных  средств от 22.01.2011 г. (Приложение З-2). Инвентарная карточка заведена 22.01.2011 г., воротам секционным присвоен  инвентарный № 00000004 (Приложение  Б-2). Таким образом, ворота секционные  поступили на предприятие 12.01.2011 г., введены в эксплуатацию и   отражены в аналитическом учете  лишь 22.01.2011 г. Эти обстоятельства  не являются противозаконными, т.к.  ворота секционные приняты к  учету, как и полагается, 22.01.2011 г., с даты ввода в эксплуатацию и на амортизационные отчисления это не повлияло.

На следующем этапе  проверяется выбытие основных средств. Основные средства выбывают по следующим  причинам:

-при реализации (продажи);

-безвозмездной передачи (дарение) другим предприятиям;

-ликвидация по причине  износа;

-в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия;

-при передачи в обмен на другое имущество;

-недостачах, выявленных инвентаризацией;

- в других случаях и  установленных законодательством.

Следует изучить аналитические  данные по счету 91 «Операционные доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета  по выбытию основных средств.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения  в учете операций, связанных с  ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность  оформления документами выбытия  основных средств устанавливаются  проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим  нормативным актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых  объектов основных средств и подмены  их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

В ходе ревизии проверяется  правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и  хозяйственного инвентаря. Встречаются  случаи их продажи по пониженным ценам  или передачи в личное пользование  работникам предприятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства  предприятия изъятия из личного  пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы  в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.

Особенно тщательно следует  проверить списание с баланса  основных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая проверка производится на основании актов о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4, актов о списании автотранспортных средств формы ОС-4а, актов о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4б.

В процессе проверки надо установить, своевременно и правильно ли оформлены  акты на списание, правильно ли составлен  расчет результатов ликвидации объекта. Следует также проверить полноту  оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвидации основных средств. При этом аудитор должен знать, что материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Если в процессе проверки будет установлено, что металлолом, полученный после ликвидации основных средств, не оприходован и его сдача не подтверждена соответствующими документами, аудитор должен по данным первичных документов определить количество металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в справке проверки. В процессе проверки надо установить, списывались ли основные средства с баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение и т.д.) или аварии. Если было такое списание, надо установить, имеются ли все документы и заключения соответствующих компетентных органов на списание с баланса объектов основных средств [20, с. 93].

За проверяемый период 2011 год наблюдалось выбытие основного  средства – выставочного оборудования. Об этом свидетельствует Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (приложение З-1). Согласно этому документу 11.11.2011 г. было реализовано выставочное  оборудование. Сопоставляя Накладную  № 0858110 (приложение В-1) и карточку счета 01 (приложение Д) следует, что оборудование реализовано по остаточной стоимости, которая составила 4728558 руб.

Также необходимо проверить  правильность начисления амортизации  на объекты основных средств на ЧУП  «Айпитрейд ТМ». Амортизация начисляется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных средств, состоящих на балансе предприятия. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной).

Сумму начисленной амортизации  по конкретному объекту основных средств за каждый календарный год  можно увидеть в Карточке амортизационных  отчислений (приложение Н-1,приложение Н-2).

Также было установлено, что  амортизационные отчисления по воротам  секционным отнесены на счет 92, т. к. оно  не используется по назначению (приложение Н-2).

Общий размер амортизационных  отчислений за 2011 год по всем амортизируемым основным средствам определяется путем  подсчета сумм амортизации, исчисленных  по всем основным средствам без учета  полностью самортизированных объектов основных средств и составили 2963488 руб. (можно увидеть в приложении К, приложении И, приложении Л)

 

Таблица 3 – Сопоставление  данных синтетического и аналитического учета по счету по счету 02

 

        Регистры           учета  на  дату | Карточка счета  | Журнал-ордер и ведомость  | Оборотно-сальдовая ведомость |

01.01.2011 г. | 9759167 | 9759167 | 9759167 |

31.12.2011 г. | 1691094 | 1691094 | 1691094 |

Примечание – Источник: собственная разработка (на основе приложений И, К, Л)

Отклонений не обнаружено. Расхождений между аналитическим  и синтетическим учетом не выявлено.

 

Начисление амортизации  по основным средствам, вновь введенным  в эксплуатацию, начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью  амортизированным основным фондам начисление амортизации прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на издержки.

На ЧУП «Айпитрейд ТМ» применяется линейный метод. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

(А (мес.)) = (А.С. х На) / 12,

где: А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств,

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования,

12 – количество месяцев  в году.

На = 1 / СПИ х 100%,

где:  СПИ - срок полезного  использования объекта основных средств.

Срок полезного использования  объекта основных средств – период в течении которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из времени их использования (срока службы), нормативными правовыми актами, комиссией организации по проведению амортизационной политики.

 

4  Методы, используемые  в ревизии

 

Ревизионная практика не выработала конкретного метода, который применяется  в ходе проверки к документам или  хозяйственным операциям. Как правило, в процессе изучения даже простейших хозяйственных операций или первичных  документов ревизору приходится использовать разные методы. В конкретной ревизионной  ситуации для решения поставленной задачи он должен выбрать самые эффективные  из них.

Ревизия осуществляется посредством  процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов  проведения проверок. Т.е. в контрольной  практике встречаются приемы документального  и фактического контроля.

Документальный контроль - контроль, проводимый на основе изучения, анализа документов. Документальный контроль состоит в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отображение.

Документальный контроль как составная часть ревизии, также основан на использовании  совокупности методов. Существуют две  большие группы приемов документального  контроля, которые можно обозначить следующим образом:

   1) Приемы формально-правовой  проверки документов, которые включают:

- проверку соблюдения  правил составления, полноты и  подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных  и отчетных показателей с показателями  бизнес- планов и установленными  нормативами;

- проверку соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных  операций;

- проверку соответствия  отраженных в документах операций  законодательно установленным нормам;

- проверку арифметических  расчетов ~ перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.

В условиях компьютерной обработки  учетно-аналитической информации приемы данной группы могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

   2) Приемы проверки  реальности (достоверности) отраженных  в документах обстоятельств и  процессов (их соответствие совершаемым  хозяйственным операциям также  в ряде случаев может быть  автоматизировано в условиях  компьютерной обработки учетно-аналитической  информации). В их состав входят:

- сопоставление данных  документов, отражающих операции, с  данными документов, которые явились  основанием для этих операций;

- подтверждение (сверка  расчетов);

- проверка записей в  регистрах бухгалтерского учета  и отчетности, правильности корреспонденции  счетов;

- прослеживание (сканирование);

- аналитические процедуры;

- специальные методы, в  число которых входят встречная  проверка, взаимная проверка, контрольное  сличение, восстановление натурально-стоимостного  учета, логическое исследование  хозяйственных операций;