Ревизия движения основных средств

Методы исследования взаимосвязанных  документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

Встречная проверка представляет собой сличение разных документов или  сравнение нескольких экземпляров  одного и того же документа, находящихся  в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях.

Применять названный метод  целесообразно только в двух ситуациях:

   1) когда проверяемые  лица уничтожили находящийся  только у них экземпляр документа,  но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились;

   2) когда в результате  совершения подлога появились  расхождения в содержании разных  экземпляров одного и того  же документа. В этом случае  преступники сумели сфальсифицировать  не все экземпляры, т.е. оригиналы  их сохранились.

При этом наиболее распространены случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных  материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию. 

Проверяющими лицами может  производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций.

Однако следует учитывать, что применение данного метода оказывается  нерезультативным в следующих ситуациях:

   * если бухгалтерские  документы составляются в одном  экземпляре (расходный кассовый  ордер, карточка складского учета  и др.);

   * если подозреваемыми  лицами совершен подлог во  всех экземплярах одного и  того же документа.

Метод взаимного контроля заключается в использовании  в любом сочетании самых различных  документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Данный метод является одним из наиболее эффективных, но в  то же время более трудоемким и  часто требует сопоставления  целого ряда взаимосвязанных документов. При этом возможно:

   1)  сопоставление документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с документами, имеющими к первым косвенное отношение (сопоставление материального отчета о расходе сырья и материалов с данными карточек складского учета);

   2)  сопоставление документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, оформление и содержание которых обусловливается непосредственно первичными документами (включение в акт выполненных работ таких объемов, на которые не оформлены наряды, и пр.).

   3) регистров бухгалтерского  учета с данными первичных  документов, что позволяет установить  наличие фиктивных записей, сделанных  с целью сокрытия хищений и  злоупотреблений. Применение указанного  метода дает возможность уточнить  достоверность и своевременность  отражения хозяйственной операции  в бухгалтерском учете.

Преимущество метода взаимного  контроля документов наиболее ярко проявляется  при обнаружении признаков групповой, в том числе и организованной преступности, а также носящей  межрегиональный и межотраслевой  характер.

Анализ ежедневного  или пооперационного изменения  остатков ТМЦ и денежных средств. Такой метод характерен тем, что  в результате хронологического анализа  хозяйственных операций, представляется возможность выявить отклонения от нормального оборота материальных ценностей или денежных средств и как следствие — установить искажения данных об остатках, образующихся после совершения каждой операции. Наибольший эффект этот метод дает при проверке достоверности оборотов и остатков материальных ценностей и денежных средств в случаях, когда материально ответственные лица несвоевременно делают записи в аналитическом учете (в кассовой книге, карточке складского учета, лимитно-заборной карте и других документах и регистрах аналитического учета).

Восстановление  количественно-суммового учета. Этот метод чаще всего применяется  при ревизии предприятий торговли и общественного питания, складов  некоторых организаций, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция поступления и расходования материальных ценностей оформляется первичными документами.

Указанный метод  проверки состоит в том, что по первичным документам в хронологической  последовательности восстанавливаются  данные в количественном и денежном выражении о поступлении и  расходовании материальных ценностей  по каждому сорту, виду или типовому размеру. Результаты восстановления количественно-суммового  учета позволяют анализировать  движение этих ценностей за определенный период времени.

Типичными примерами таких  злоупотреблений являются: при совершении складских операций — отпуск товаров  низшего сорта под видом высшего, при производственных операциях  в предприятиях общественного питания  — замена одних продуктов другими, более дешевыми. Суммарные излишки  реализуются путем изъятия денежной выручки, присвоения ценных товаров, выписки  бестоварных накладных.

Практически восстановление осуществляют следующим образом: на товар каждого наименования, сорта  и цены заводится отдельная карточка, в которой отмечаются все движение и остатки этого товара за проверяемый  период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных документов. Сравнение учетных остатков с  фактическими на конец каждого инвентаризационного периода позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.

Представители правоохранительных органов должны требовать восстановления количественно-суммового учета только в случаях, когда это вызывается действительной необходимостью, —  как правило, в процессе расследования  уголовных дел.

Проверка  правильности корреспонденции счетов. Такая проверка нужна, чтобы установить факты ошибочного или умышленного  искажения данных взаимосвязи синтетических  счетов бухгалтерского учета, чем создаются  условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, хотя все первичные документы  могут быть составлены безукоризненно.

Проверка  регистров бухгалтерского учета. Этот метод заключается в сопоставлении  данных регистров бухгалтерского учета  с данными первичных документов, что позволяет установить наличие  подложных записей, сделанных в  целях сокрытия хищений и злоупотреблений. Применение указанного метода дает возможность  уточнить достоверность и своевременность  отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете.

При исследовании других, не бухгалтерских документов устанавливают наличие неблагополучных  участков в работе ревизуемой организации  и в результате целенаправленно  проводят исследование документов. К  таким документам относятся акты и справки внешних проверок и  ревизий, акты и справки внутрипроверочных комиссий, внутренние приказы и приказы вышестоящих организаций, протоколы собраний и совещаний, письма и рекламации покупателей и поставщиков и т.д.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно  проверить методами документального  контроля. Часто возникает необходимость  провести проверку наличия денежных средств, материальных ценностей и  основных фондов в натуре. С этой целью вместе с методами документального  контроля в ходе ревизий применяются  методы фактического контроля.

 

 

Фактический контроль заключается  в установлении действительного. реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.

Объектами фактического контроля являются:

- наличные деньги в  кассе; 

- наличие основных средств; 

- товарно-материальные ценности;

- незавершенное производство.

К приемам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- контрольный обмер; 

- обследование;

- контрольный запуск сырья  и материалов в производство;

- проверка качества сырья  и материалов;

- экспертная оценка.

Инвентаризация – проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных  отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.

В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом  у всех материально ответственных  лиц.

Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной  и трудоемкой частью ревизии и  должна постоянно находиться под  контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой  к акту ревизии.

Инвентаризации также  подлежат расчеты с дебиторами и  кредиторами; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; товары, принятые на ответственное  хранение от поставщиков; выданные организации  исполнительные листы; бланки строгой  отчетности.

Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются  правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах  и стоимости строительных, монтажных  и ремонтных работ, оплаченных или  предъявленных к оплате. Контрольные  замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками  с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.

 

Обследование на месте  проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.

Контрольный запуск сырья  и материалов в производство проводят при необходимости проверить  правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода  строительных материалов, расхода сырья  и материалов на изготовление продукции  основными и вспомогательными цехами.

Проверка качества сырья  и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных  строительных работ, качества готовой  продукции, услуг и происхождении  брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических  испытаний и другими методами.

Экспертная оценка применяется  при проверке качества выполненных  строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической  документации; готовой продукции  основного и вспомогательного производств.

Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления  ревизор систематизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие  документы, записи в учетных регистрах  и другие источники. Накопленные  данные используются им при составлении  основного акта ревизии.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

Проведена проверка достоверности  бухгалтерской отчетности по основным средствам и состояния бухгалтерского учета на ЧУП «Айпитрейд ТМ» за 2011 год.

В первой главе работы определены цели, задачи и источники аудита основных средств, изучены приемы документального  контроля при исследовании операций с основными средствами, рассмотрены  приемы фактического контроля.

Главной целью аудита основных средств является контроль за состоянием, движением и использованием объектов основных средств субъектов хозяйствования. Объектами контроля могут быть как инвентарные номера основных средств, так и операции, совершаемые с ними.

Во второй главе рассмотрены  основные законодательные акты по бухгалтерскому учету, а также нормативно-правовые акты, регламентирующие профессиональную аудиторскую деятельность

В третьей главе курсовой работы проведено исследование методики аудиторской проверки операций по поступлению  и выбытию основных средств; правильности начисления амортизации; рассмотрен порядок  проведения инвентаризации и отражения  в учете ее результатов.

Бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами»  от 20 декабря 2001 г. № 127 с изменениями  и дополнениями и Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств  и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями и дополнениями.

 

В ходе аудита сплошным методом  проверены операции по поступлению  и выбытию основных средств. Проверка начата с установления законности приобретения основных средств в ЧУП «Айпитрейд ТМ». Нарушения выявлены незначительные.

Имеется приказ об учетной  политике предприятия, где оговорены  методические, организационные и  технические акты учета, формы и  методы оценки активов и пассивов баланса.

На основании проведенной  проверки предприятия ЧУП «Айпитрейд ТМ» нарушений не установлено. Полученные сведения о результатах аудита позволяют сделать выводы, что учётная политика предприятия представляет целостность в организации бухгалтерского учёта и раскрывает методические, технические и организационные аспекты учётного процесса.