Ревизия движения основных средств

Регистром аналитического учета  является Отчет по основным средствам (приложение Г). Здесь по каждому  объекту основных средств в разрезе материально-ответственных лиц отражается балансовая стоимость, амортизация за период и остаточная стоимость.

Теперь необходимо проверить  соответствие данных синтетического и  аналитического учета. 1С: Предприятие  позволяет автоматизировано формировать  различные регистры по синтетическому учету – карточка и анализ счета (приложение Д), журнал-ордер (ведомость) по счету(приложение Е), оборотно-сальдовая ведомость по счету (приложение Ж).

 

Таблица 1 – Сопоставление  данных синтетического и аналитического учета по счету по счету 01

 

        Регистры           учета  на  дату | Карточка счета  | Журнал-ордер и ведомость  | Оборотно-сальдовая ведомость |

01.01.2011 г. | 21189793 | 21189793 | 21189793 |

31.12.2011 г. | 10905874 | 10905874 | 10905874 |

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании  приложений Д, Е, Ж)

Отклонений не обнаружено.

 

Среди основных средств есть полностью самортизированный объект основных средств – это компьютер. Это видно по Отчету по основным средствам за 2011 год (приложение Г) – Балансовая стоимость равна амортизации и составляет 1139802 руб., а остаточная равна 0.

Необходимо проверить  правильность отнесения объектов учета  к основным средствам. В учетной  политике (приложение З) предприятия  оговорено, что «основными средствами признается имущество, используемое в  течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых  величин на дату ввода в эксплуатацию. В состав отдельных предметов  в составе основных средств включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин момент передачи их эксплуатацию».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций [1, с. 102].

На данном предприятии  все объекты учета отнесены к  основным средствам в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  положений по бухгалтерскому учету  основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 и  Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами»  от 20 декабря 2001 г. № 127.

Важный аспект аудита –  проверка оценки основных средств. В  текущем бухгалтерском учете  все основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, состоящей  из фактических затрат на приобретение основных средств, их изготовление, доставку, установку и монтаж.

После проведения переоценки основные средства учитываются по восстановительной  стоимости. Переоценка проводится, как  правило, ежегодно по состоянию на 1 января. Восстановительная стоимость  принимается на баланс в качестве первоначальной.

На ЧУП «Айпитрейд ТМ» остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленного износа. По всем объектам остаточная стоимость установлена правильно.

Аудит операций по поступлению  и выбытию основных средств необходимо проводить выборочным методом. Приступая  к проверке операций по поступлению  основных средств, аудитор должен знать, что они  могут поступать в  результате:

- строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным  способом;

- приобретения за плату  у юридических и физических  лиц;

- внесения основных средств  учредителями предприятия в виде  вклада в уставный фонд по  договорной цене;

- безвозмездного получения  от других предприятий и лиц,  а также в качестве субсидии  правительственного органа;

- в обмен на другое  имущество;

- в иных случаях, установленных  законодательством.

Для оформления приема или  передачи другим организациям объектов основных средств, а также отражение  их в учете применяются акты следующих  форм: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта  основных средств»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств».

При проверке устанавливается  правильность оформления первичной  документации по учету поступления  основных средств. Аудитору следует  провести формальную проверку первичных  учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор проверяет: использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3); заполнены ли все реквизиты этих документов; наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации; указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

Одновременно проверяется  своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Полнота и своевременность оприходования основных средств определяется путем сопоставления даты отражения операций в журнале-ордере с датами, указанными в первичных документах (акты о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а).

 

Таблица 2 – Проверка своевременности  оприходования основных средств на примере поступления выставочного оборудования

 

 Основные средства | Дата поступления | Дата составления акта приема-передачи | Дата оприходования  |

 Выставочное оборудование | 04.04.2008 г.  | 04.04.2008 г. | 04.04.2008 г. |

 Ворота секционные | 12.01.2011 г. | 22.01.2011 г. | 22.01.2011 г. |

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании  приложений В-1,В-2,З-1,З-2)

 

Отклонений в оприходовании выставочного оборудования не обнаружено.

А отклонения, обнаруженные в оприходовании ворот секционных, незначительные, т. к. это не повлекло за собой недоначисление амортизации.

 

На следующем этапе  проверки надо установить, правильно  ли определяется первоначальная стоимость  объектов основных средств.

При этом аудитор должен знать, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических  затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку  и монтаж, включая: услуги сторонних  организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный фонд организации, устанавливается  в денежной оценке, согласованной  учредителями на дату подписания учредительных  документов.

В случаях, предусмотренных  законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства  Республики Беларусь, формируется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, а в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в  бухгалтерском учете передающей стороны.

При проведении проверки надо установить, все ли затраты включены в первоначальную стоимость объектов основных средств.

 За проверяемый период  имело место поступление объекта  основных средств – ворота  секционные. Об этом свидетельствуют  товарно-транспортная накладная  № 3701399 от 12.01.2011 г. (Приложение В-2), Акт приема-передачи основных  средств от 22.01.2011 г. (Приложение З-2). Инвентарная карточка заведена 22.01.2011 г., воротам секционным присвоен  инвентарный № 00000004 (Приложение  Б-2). Таким образом, ворота секционные  поступили на предприятие 12.01.2011 г., введены в эксплуатацию и   отражены в аналитическом учете  лишь 22.01.2011 г. Эти обстоятельства  не являются противозаконными, т.к.  ворота секционные приняты к  учету, как и полагается, 22.01.2011 г., с даты ввода в эксплуатацию и на амортизационные отчисления это не повлияло.

На следующем этапе  проверяется выбытие основных средств. Основные средства выбывают по следующим  причинам:

-при реализации (продажи);

-безвозмездной передачи (дарение) другим предприятиям;

-ликвидация по причине  износа;

-в качестве вклада (взноса) в уставный фонд другого предприятия;

-при передачи в обмен на другое имущество;

-недостачах, выявленных инвентаризацией;

- в других случаях и  установленных законодательством.

Следует изучить аналитические  данные по счету 91 «Операционные доходы и расходы», правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета  по выбытию основных средств.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения  в учете операций, связанных с  ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность  оформления документами выбытия  основных средств устанавливаются  проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим  нормативным актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых  объектов основных средств и подмены  их старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.

В ходе ревизии проверяется  правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и  хозяйственного инвентаря. Встречаются  случаи их продажи по пониженным ценам  или передачи в личное пользование работникам предприятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной цене.

Особенно тщательно следует  проверить списание с баланса  основных средств вследствие их изношенности (ликвидации). Такая проверка производится на основании актов о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4, актов о списании автотранспортных средств формы ОС-4а, актов о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4б.

В процессе проверки надо установить, своевременно и правильно ли оформлены  акты на списание, правильно ли составлен  расчет результатов ликвидации объекта. Следует также проверить полноту  оприходования материальных ценностей и запасных частей, полученных от ликвидации основных средств. При этом аудитор должен знать, что материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по ценам их возможного использования или реализации. Если в процессе проверки будет установлено, что металлолом, полученный после ликвидации основных средств, не оприходован и его сдача не подтверждена соответствующими документами, аудитор должен по данным первичных документов определить количество металлолома, которое необходимо оприходовать и отразить это в справке проверки. В процессе проверки надо установить, списывались ли основные средства с баланса по причине стихийного бедствия (пожар, наводнение и т.д.) или аварии. Если было такое списание, надо установить, имеются ли все документы и заключения соответствующих компетентных органов на списание с баланса объектов основных средств [20, с. 93].

За проверяемый период 2011 год наблюдалось выбытие основного  средства – выставочного оборудования. Об этом свидетельствует Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (приложение З-1). Согласно этому документу 11.11.2011 г. было реализовано выставочное  оборудование. Сопоставляя Накладную  № 0858110 (приложение В-1) и карточку счета 01 (приложение Д) следует, что оборудование реализовано по остаточной стоимости, которая составила 4728558 руб.

Также необходимо проверить  правильность начисления амортизации  на объекты основных средств на ЧУП  «Айпитрейд ТМ». Амортизация начисляется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных средств, состоящих на балансе предприятия. Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной).