Ревизия движения основных средств

Планирование является начальным  этапом проведения аудита и состоит  из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого плана  работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

План аудита основных средств  на ЧУП «Айпитрейд ТМ» :

   1) инвентаризация  основных средств, проверка их  наличия,  сохранности и технического  состояния; 

   2) проверка правильности  отнесения объектов учета к  основным средствам; 

   3) проверка закрепления  основных средств за материально-ответственными  лицами;

   4) проверка ведения  аналитического учета, сопоставление  данных синтетического и аналитического  учета; 

   5) проверка правильности  документального оформления и  отражения в учете движения  основных средств – поступления  и выбытия; 

При организации контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояния  их хранения и сохранности, что непосредственно  связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

В первую очередь аудитор  проверяет следующее:

         -какие  меры приняты по обеспечению  сохранности основных средств.  Для этого устанавливается, назначены  ли приказом руководителя материально  ответственные лица, отвечающие  за сохранность основных средств.  Заключены ли с ними письменные  договоры о полной материальной  ответственности, как этого требует  законодательство;

         -соответствуют  ли должности материально ответственных  лиц Перечню должностей и работ,  занимаемых и выполняемых работниками,  с которыми предприятием могут  заключаться письменные договора  о полной материальной ответственности;

          -созданы ли условия материально  ответственным лицам для обеспечения  сохранности материальных ценностей;

         -назначена  ли приказом руководителя постоянно  действующая комиссия для проведения  проверки сохранности основных  средств.

Далее аудитору целесообразно  приступить к проверке сохранности  основных средств непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы  по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной  инвентаризации основных средств. Если такая информация отсутствует, аудит  начинают с проверки наличия и  состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств (приложение Б-2) и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета (приложение Ж) на проверяемые  даты. Для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным  группам с имеющимися в картотеке  инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных  карточек, затем выясняют причины  такого отсутствия, убеждаются в наличии  объектов, по которым отсутствуют  инвентарные карточки.

Убедившись в наличии  всех инвентарных карточек, проверяют  на 1-е число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных  групп, при установлении расхождений  выясняют причины, виновных лиц.

Затем проверяют наличие  и состояние технических паспортов  и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния  основных средств и их технической  характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов  основных средств.

Важным элементом обеспечения  сохранности основных средств является своевременность их закрепления  за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется  правильность ведения инвентарных  списков или инвентарных описей.

При помощи сплошной инвентаризации проверяется фактическое наличие  и качественное состояние объектов основных средств. Как правило, выборочной инвентаризации подвергаются предметы культурно-бытового назначения, мебельные  гарнитуры, средства передвижения и  техника.

Обязательной инвентаризации подвергаются основные средства, по которым  при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами [17, с. 85].

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. Инвентаризация основных средств в ЧУП «Айпитрейд ТМ» проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01.11 отчетного года.

Инвентаризация основных средств позволяет установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета. В ЧУП «Айпитрейд ТМ» инвентаризация выступает начальным этапом собственно ревизии или проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на предприятии.

В ходе инвентаризации следует  определить техническое состояние  объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверить оборудованы  ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии. Особое внимание обращается на состояние  хранения мобильных основных средств, техники. В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. Она должна храниться под  навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы должны быть сняты. Постановка техники  на зимнее хранение должна оформляться  актом или записями в специальном  журнале.

Действующим законодательством  предусмотрена материальная ответственность  лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

На следующем этапе  проверки следует ознакомиться в  натуре с сохранностью основных средств  на местах их хранения и эксплуатации путем осмотра объектов основных средств. Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются  инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной  инвентаризацией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты основных средств без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответственными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, преждевременно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуатации. В ходе проверки надо также обратить внимание на сохранность излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств [15, с. 129].

Автор данной курсовой работы сплошным методом проверил состояние  основных средств на ЧУП «Айпитрейд ТМ» в местах хранения и эксплуатации. На ЧУП «Айпитрейд ТМ» основные средства имеют инвентарный номер (приложение Б-2); используются по назначению. На предприятии соблюдается установленный порядок хранения основных средств. Временно не используемое оборудование расположено в подсобных помещениях (секционные ворота).

В бухгалтерии ЧУП «Айпитрейд ТМ» на каждый объект основных средств заведена Инвентарная карточка учета основных средств, (приложение Б-2), которая заполнятся в соответствии с установленным порядком. В карточке указывается следующая информация: наименование объекта основных средств (ворота секционные СП*3000х3040 RAL 8014), дата документа на оприходование 12.01.11 согласно товарно-транспортной накладной № 3701399 (приложение В-2) и дата составления карточки 12.01.2011, счет бухгалтерского учета (на котором он учитывается) 01.1, балансовая стоимость 5476200 рублей, срок полезного использования 20 лет, сумма начисленной амортизации 250998 рублей за период с февраля по декабрь 2011г. В процессе проведения аудита не было выявлено объектов основных средств, на которые не заведены инвентарные карточки. По объектам основных средств были проверены данные инвентарных карточек и бухгалтерского учета (балансовая стоимость, инвентарный номер, сумма начисленной амортизации и т.д.). Расхождений не установлено.

Регистром аналитического учета  является Отчет по основным средствам (приложение Г). Здесь по каждому  объекту основных средств в разрезе материально-ответственных лиц отражается балансовая стоимость, амортизация за период и остаточная стоимость.

Теперь необходимо проверить  соответствие данных синтетического и  аналитического учета. 1С: Предприятие  позволяет автоматизировано формировать  различные регистры по синтетическому учету – карточка и анализ счета (приложение Д), журнал-ордер (ведомость) по счету(приложение Е), оборотно-сальдовая ведомость по счету (приложение Ж).

 

Таблица 1 – Сопоставление  данных синтетического и аналитического учета по счету по счету 01

 

        Регистры           учета  на  дату | Карточка счета  | Журнал-ордер и ведомость  | Оборотно-сальдовая ведомость |

01.01.2011 г. | 21189793 | 21189793 | 21189793 |

31.12.2011 г. | 10905874 | 10905874 | 10905874 |

Примечание – Источник: собственная разработка (на основании  приложений Д, Е, Ж)

Отклонений не обнаружено.

 

Среди основных средств есть полностью самортизированный объект основных средств – это компьютер. Это видно по Отчету по основным средствам за 2011 год (приложение Г) – Балансовая стоимость равна амортизации и составляет 1139802 руб., а остаточная равна 0.

Необходимо проверить  правильность отнесения объектов учета  к основным средствам. В учетной  политике (приложение З) предприятия  оговорено, что «основными средствами признается имущество, используемое в  течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых  величин на дату ввода в эксплуатацию. В состав отдельных предметов  в составе основных средств включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, либо предметы, служащие более одного года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин момент передачи их эксплуатацию».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций [1, с. 102].

На данном предприятии  все объекты учета отнесены к  основным средствам в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении  положений по бухгалтерскому учету  основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. № 118 и  Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении инструкции об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средствами»  от 20 декабря 2001 г. № 127.

Важный аспект аудита –  проверка оценки основных средств. В  текущем бухгалтерском учете  все основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, состоящей  из фактических затрат на приобретение основных средств, их изготовление, доставку, установку и монтаж.

После проведения переоценки основные средства учитываются по восстановительной  стоимости. Переоценка проводится, как  правило, ежегодно по состоянию на 1 января. Восстановительная стоимость  принимается на баланс в качестве первоначальной.

На ЧУП «Айпитрейд ТМ» остаточная стоимость определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленного износа. По всем объектам остаточная стоимость установлена правильно.

Аудит операций по поступлению  и выбытию основных средств необходимо проводить выборочным методом. Приступая  к проверке операций по поступлению  основных средств, аудитор должен знать, что они  могут поступать в  результате:

- строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным  способом;

- приобретения за плату  у юридических и физических  лиц;

- внесения основных средств  учредителями предприятия в виде  вклада в уставный фонд по  договорной цене;

- безвозмездного получения  от других предприятий и лиц,  а также в качестве субсидии  правительственного органа;

- в обмен на другое  имущество;

- в иных случаях, установленных  законодательством.

Для оформления приема или  передачи другим организациям объектов основных средств, а также отражение  их в учете применяются акты следующих  форм: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта  основных средств»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств».

При проверке устанавливается  правильность оформления первичной  документации по учету поступления  основных средств. Аудитору следует  провести формальную проверку первичных  учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор проверяет: использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3); заполнены ли все реквизиты этих документов; наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации; указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

Одновременно проверяется  своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции. Полнота и своевременность оприходования основных средств определяется путем сопоставления даты отражения операций в журнале-ордере с датами, указанными в первичных документах (акты о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а).

 

Таблица 2 – Проверка своевременности  оприходования основных средств на примере поступления выставочного оборудования

 

 Основные средства | Дата поступления | Дата составления акта приема-передачи | Дата оприходования  |