Ревизия движения основных средств

Главные задачи аудита основных средств:

   1) проверка правильности  отнесения предметов к основным  средствам, их группировки и  классификации, принадлежности и  по характеру участия в производственном  процессе;

   2) обеспечение контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

   3) проверка оценки  основных средств в учете; 

   4) контроль за сохранностью  основных средств при их поступлении, хранении, использовании, внутреннем перемещении и выбытии;

   5) проверка документального  подтверждения и отражения в  учете операций по движению  основных средств и начислению  амортизации; 

   6) проверка отражения  результатов от выбытия основных  средств; 

   7) проверка правильности  отражения в бухгалтерской отчетности  информации об объектах основных  средств. 

Для проведения аудиторской  проверки аудитору нужна соответствующая  информация (т.н. аудиторские доказательства). Аудиторские доказательства - это  информация, полученная аудиторской  организацией при проведении аудиторской проверки и позволяющая ей сделать выводы, на которых основывается аудиторское мнение.

 

Источники информации для  аудита основных средств:

   1) документы, регламентирующие  учетную политику (приказ, распоряжение);

   2) договора с поставщиками  на приобретение внеоборотных активов.

   3)  первичные документы  на поступление, перемещение и  выбытие основных средств: счета-фактуры,  товарно-транспортные накладные,  акты приемки-передачи основных  средств, акты на списание основных  средств; 

   4) регистры аналитического  и синтетического учета: инвентарные  карточки учета основных средств,  инвентарная книга учета объектов  основных средств, карточки расчета  амортизационных отчислений, ведомости  начисления износы, журналы-ордера;

   5) баланс, главная  книга, оборотно-сальдовая ведомость;

   6) устные пояснения  руководства организации и работников  бухгалтерии;

   7) непосредственный  осмотр аудитором мест хранения  и эксплуатации основных средств  [15, с. 98].

Контроль основных средств, также как и любой другой вид  проверки, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний контроль осуществляется независимыми фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности  финансовой отчетности.

Внутренний контроль можно  рассматривать как систему внутреннего  контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов  в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов  и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

Внутренний контроль организационно представлен как структурное  подразделение предприятия и  подчиняется руководителю предприятия. Для организации и проведения внутреннего контроля рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний контроль проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель управления несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки [25, с. 116].

Задачей внутреннего контроля является помощь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько  квалифицированно и эффективно, насколько  это возможно. Проверка основных средств  является частью общего аудита организации.

Методы контроля – совокупность способов и технических приемов, с помощью которых ведется  документальная проверка. Выбор способов зависит от характера объекта, вида проверки и условий ее проведения. В практике и теории контрольно-ревизионной  работы применяются способы фактического и документального контроля.

Каждая хозяйственная  операция оформляется соответствующими документами, или же обосновываются записи в регистрах синтетического и аналитического учета. Аудиторы для  оценки достоверности совершенных  хозяйственных операций, прежде всего, прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета.

Для оценки совершенных хозяйственных  операций по учету основных средств  используются различные по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, логическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное  сличение, оценку документов по данным корреспондирующих счетов.

Формальная проверка документа  предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих  подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает правильность проставленных  цен в документе, произведенных  вычислений, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых  при оформлении и обработке документов.

При логической проверке путем  сопоставления хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли возможность  ее возникновения. Например, приведенные  в накладной данные о массе  и объеме груза сопоставляются с  грузоподъемностью или объемом  автомобиля, на котором перевозился груз, вместительностью тары, указанной в накладной; количество какого-либо сырья или материала, зафиксированного в инвентаризационной описи, с размером площади, на которой он мог храниться.

Логическая проверка во взаимосвязи  с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить  сокрытия хищений, приписок выполненного объема работ, другие злоупотребления.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной  операции действующим правилам, требованиям  устава или учредительного документа, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм. При их наличии составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный  неправомерными действиями работников организации.

При экономической проверке выясняются экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции источниками финансирования, плановыми расчетами, изучаются  полученные результаты от данной операции или ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль)

Сущность встречной проверки заключается в изучении достоверности  операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем  же взаимным операциям.

При контрольных сличениях  остаток на начало проверяемого периода  вместе с документированным приходом должен быть равен документируемому расходу вместе с остатком на конец  проверяемого периода. Начальные и  конечные остатки обычно базируются на данных инвентаризационных описей.

При проверке документов по данным корреспондирующих счетов можно  выявить документы, по которым совершены  незаконные, нецелесообразные операции. В ряде случаев аудит связан с  изучением большого потока документации и бухгалтерских записей. Поэтому  проверка документов и записей в  учетных регистрах не может быть сплошной на всех участках производственно-хозяйственной  деятельности. В практической работе аудиторы используют различные варианты выборочной проверки документов: проверяют  части документов за изучаемый период, за последний квартал или месяц [23, с. 28] 

К приемам фактического контроля можно отнести инвентаризацию, контрольный  обмер, обследование объектов, контрольные  проверки и др.

Инвентаризация представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния  расчетов и других статей баланса  на определенную дату.

В ходе аудиторских процедур широко используется обследование объектов. Оно включает круг вопросов, связанных  с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения  сохранности имущества контролируемого  предприятия.

Таким образом, при аудиторской  проверке операций по учету основных средств могут быть использованы приемы документального и фактического контроля. Названные приемы целесообразно  применять в совокупности с целью  обеспечения высокого качества контроля.

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их получения (визуальной, Аудиторская организация получает аудиторские доказательства путем  выполнения следующих процедур: инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждения, пересчета  и аналитических процедур [23,с 45] .

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или имущества. В ходе инспектирования  записей и документов аудиторская  организация получает аудиторские  доказательства различной степени  надежности в зависимости от их характера  и источника, а также от эффективности  системы внутреннего контроля. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся  различными степенями надежности, включают в себя:

   1) документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами и находящиеся  у них (внешняя информация);

   2) документальные  аудиторские доказательства, созданные  третьими лицами, но находящиеся  у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

   3) документальные  аудиторские доказательства, созданные  аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Наблюдение представляет собой отслеживание аудиторской  организацией процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудиторской организацией за инвентаризацией имущества и  обязательств, осуществляемой работниками  аудируемого лица).

Запрос представляет собой  поиск информации в пределах или  за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, получение подтверждения  о дебиторской задолженности  непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой  проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры  представляют собой анализ и оценку полученной аудиторской организацией информации, исследование важнейших  финансовых и экономических показателей  аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин [25, с. 324].

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. Если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют  доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие  дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Взаимоотношения между аудиторской  фирмой и предприятием-заказчиком регулируются договором на оказание аудиторских  услуг и протоколом согласования договорной цены на оказание аудиторских  услуг.

 

   2 Нормативно-правовое  регулирование и информационное  обеспечение проверки операций  с основными средствами

 

Для правильного проведения аудита нужно прекрасно знать  сущность и особенности учета  основных средств. Поэтому, говоря о  нормативно-правовом обеспечении необходимо отметить источники, касающиеся не только непосредственно аудита, но и бухгалтерского учета основных средств.

В Республике Беларусь каждый аудитор в своей работе должен руководствоваться следующими законодательными актами по бухгалтерскому учету:

   1) Закон Республики  Беларусь "О бухгалтерском учете  и отчетности" от 18.10.1994 г. №  3321- XII (В редакции Законов Республики  Беларусь 26.12.2007 № 302-З);

 

   2) Постановление министерства  экономики Республики Беларусь  от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении  временного республиканского классификатора  основных средств и нормативных  сроков их службы» (В редакции  постановления Министерства экономики  Республики Беларусь №173 от 02.11.2009);

 

   3)  Постановление  Министерства экономики Республики  Беларусь, Министерства финансов  Республики Беларусь и Министерства  архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 27 февраля  2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении  положения о порядке начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов»;

 

   4) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении положений по  бухгалтерскому учету основных  средств и нематериальных активов»  от 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями  и дополнениями (В редакции постановления  Министерства финансов Республики  Беларусь № 77 от 25.06.2010);

 

   5) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении инструкции об  отражении в бухгалтерском учете  хозяйственных операций с основными  средствами» от 20 декабря 2001 г.  № 127 с изменениями и дополнениями (В редакции постановления Министерства  финансов Республика Беларусь  № 77 от 25.06.2010);

 

   6) Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  № 23 от 22 апреля 2011 г. «Об установлении  форм акта о приеме-передаче  основных средств, акта о приеме  передаче нематериальных активов  и утверждении  инструкции  о порядке заполнения акта  о приеме-передаче основных средств  и акта о приеме-передаче нематериальных»;