Ревизия денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятий

О динамике остатков средств на расчетном счете можно  сказать, что она вполне соответствует  профилю предприятия. Для денежных средств на прочих (специальных) счетах в банке характерна тенденция  в сторону их уменьшения. Такое  уменьшение денежных средств к концу  отчетного периода возможно связано  с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, в которую входят и все денежные средства предприятия. Но в целом, наметившаяся тенденция к снижению величины денежных средств должна обратить на себя самое  пристальное внимание руководства: величины денежных средств должно быть достаточно на осуществление текущей  хозяйственной деятельности. 

Большое внимание следует  уделить динамике изменения кредиторской и дебиторской задолженности. Желательно, чтобы кредиторская задолженность  была немного выше дебиторской. Это  обусловлено тем, что дебиторская  задолженность - это деньги временно отвлеченные из оборота, а кредиторская - денежные средства, вовлеченные в  оборот. Также нежелательно сильное  превышение кредиторской задолженности  над дебиторской, потому что в  случае требования кредиторов (особенно по краткосрочной задолженности) вернуть  долг, предприятие может быть поставлено в зависимость от финансового  состояния дебиторов. 

Как видно из таблицы 17, кредиторская задолженность в  течении трех лет выросла на 2,14% или на 23,0 тыс. руб., что превышает  абсолютное уменьшение денежных средств, т.е. можно сделать предварительный  вывод, что на предприятии ООО  «Климовская деревообрабатывающая компания» имелись излишки денежных средств, которые не участвовали  в обороте, т.е. были «заморожены». Уменьшение дебиторской задолженности практически  на 28%, что в абсолютном выражении  составило 149,0 тыс. руб. является положительным  фактом. Тем не менее, отвлечение из оборота предприятия больших  сумм (в виде дебиторской задолженности) негативно сказывается на обороте  ее активов, тем более, что всегда есть риск невозврата денег покупателями. Для обеспечения текущей деятельности и расчетов с кредиторами дебиторская  задолженность ООО «КДК» (на 01.01.10.) не должна превышать 11577 тыс. руб. 

Такое положение  дел позволяет сделать следующие  выводы: 

- соотношение кредиторской  и дебиторской задолженности  не удовлетворяет требованиям  финансовой независимости предприятия; 

- колебания суммы  денежных средств в кассе и  на расчетном счете говорят  о нестабильности в получении  и особенно расходовании денежных  средств; 

- положение дел  можно изменить, проанализировав  основные каналы поступления  и направления использования  денежных средств, взяв за основу  «Отчет о движении денежных  средств» годовой отчетности. 

Отчет поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов  финансовой отчетности - денежными  средствами - от одной даты балансового  отчета до другой, то есть дает возможность  пользователям проанализировать текущие  потоки денежных средств, оценить их будущие поступления, оценить способность  предприятия погасить свою задолженность  и выплатить дивиденды, проанализировать необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. 

Его большим достоинством является то, что он в простой  и аналитической форме позволяет  выявить факторы, повлиявшие на изменение  денежных потоков за отчетный период. Проведем анализ основных источников притока и оттока денежных средств (таблица 18). Таким образом, по данным анализа можно сделать следующие  выводы: 

1. За анализируемый  период ООО «КДК» в целом  за каждый год преобладал отток  денежных средств над притоком. 

2. Доля поступлений  от реализации продукции, оказания  услуг составляла соответственно 99,36%, 93,07% и 100% за 2007-2009 гг. Для поддержания  такой тенденции нужно стремиться  быстрее превращать дебиторскую  задолженность, (которая по годам  равна в процентах составляет  соответственно 1,88%, 1,47%, 2,58%) в денежные  средства. Видно, что доля дебиторской  задолженности в имуществе предприятия  растет. 
 

Таблица 18 - Анализ источников притока и оттока денежных средств  ООО «Климовская деревообрабатывающая компания», за 2007-2009 гг., тыс. руб.Показатели, тыс. руб. 2007 г 2008 г 2009 г

Остаток денежных средств  на начало года 396 309 223

Поступило денежных средств всего, в т.ч. 14227 14008 11308

выручка от реализации продукции 14220 13611 11308

выручка от реализации основных средств 0 0 0

бюджетные ассигнования 0 0 0

проценты по финансовым вложениям 0 0 0

прочие поступления 7 397 0

Направлено денежных средств всего, в т.ч. 14314 14094 11531

на оплату товаров 7545 7895 3852

на оплату труда 2028 2122 1035

отчисления на социальные нужды 255 267 130

на выдачу подотчетных  сумм 510 534 261

на оплату машин  и транспортных средств 2252 778 5592

на финансовые вложения 0 0 0

на расчеты с  бюджетом 1067 1116 545

сдано в банк из кассы 400 418 204

прочие выплаты 257 963 216

Остаток денежных средств  на конец периода 309 223 304 
 
 

3. Денежные средства  направляются в основном на  оплату товаров. Доля таких  расходов составляет по годам  69,1%, 67,3%, 77,9%. Если к этим расходам  прибавить расходы на оплату  труда (получится 71,9%, 81,9%, 83,1%), то  выручки от реализации продукции  вполне хватит, чтобы их произвести. Это говорит о нормальной работе  организации. 

4. Негативным моментом  является отсутствие финансовых  вложений у предприятия ООО  «Климовская деревообрабатывающая  компания». Эти вложения (в ценные  бумаги, срочные депозиты) могли  бы приносить доход. Однако, несмотря  на преобладание в целом за  период притока денежных средств  над оттоком, иногда у предприятия  не хватало средств, чтобы рассчитаться  с кредиторами. 

Рассмотрим движение денежных средств ООО «КДК» в  таблице 19. 
 

 Таблица 19 - Анализ  денежных потоков по видам  деятельности ООО «Климовская  деревообрабатывающая компания», 2007-2009 гг., тыс. руб.Показатель, тыс. руб. 2007 г. 2008 г. 2009 г. Отклонение, +/-

Текущая (основная деятельность)

ПДП 14220 13611 11308 -2912

ОДП 10810 11311 5519 -5291

ЧДП 3410 2300 5789 2379

Финансовая деятельность

ПДП 0 0 0 0

ОДП 0 0 0 0

ЧДП 0 0 0 0

Инвестиционная деятельность

ПДП 7 397 0 -7

ОДП 257 963 216 -41

ЧДП -250 -566 -216 34

Налог на прибыль 114 160 0 -114

Итого ЧДП/ чистая прибыль 3046 1574 5573 2527 
 
 

Как видно из таблицы, в целом за три исследуемых  года, общим финансовым результатом  деятельности предприятия была прибыль. В течении 2007-2009 гг. наблюдалась тенденция  к увеличению общего чистого денежного  потока, но в 2009 г. она уменьшилась. Произошло  это в результате снижения общей  суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг. Несомненно, это является отрицательным фактов в финансово-экономической  деятельности предприятия. Доля чистого  денежного потока по основной деятельности составляла в 2007–2009 гг. 23,98%, 16,9% и 51,19% соответственно. То есть в целом предприятие работает достаточно стабильно, для производственного  предприятия такой удельный вес  прибыли является достаточно высоким. 

Результатом прочей деятельности на протяжении всего исследуемого периода были убытки или отрицательные  денежные потоки, что привело к  уменьшению чистой прибыли в каждом отчетном году до 21,42, 11,56 и 49,28% соответственно. Можно утверждать, что на предприятии  совершенно не развита система управления финансами, не ведется работа по выгодному  размещению временно свободных денежных средств (инвестированию), т.е. необходимо уделить внимание организации финансового  планирования и прогнозирования  движения денежных средств, а также  их инвестированию с целью получения  дальнейшего дохода. 

Произведем оценку достаточности денежных средств  на ООО «Климовская деревообрабатывающая компания». Для этого рассчитаем длительность периода их оборота. Длительность периода составляет 30 дней, так как  рассчитываются значение показателя за месяц. Для расчета были привлечены внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода  по счетам денежных средств. Для исчисления величины среднего оборота был использован  кредитовый оборот по счету 51. На ООО  «Климовская деревообрабатывающая компания» большая часть расчетов проходит через кассу, поэтому указанные  расходы денежных средств по счету  кассы были прибавлены к сумме  кредитового оборота по расчетному счету. Расчет периода оборота денежных средств показан в таблице 20. 
 

 Таблица 20 - Изменение  длительности оборота денежных  средств по месяцам ООО «КДК», 2008-2009 гг., тыс. руб.Показатели Остатки денежных средств Оборот за год Период оборота, дней

Месяц 2008 г 2009 г 2008 г 2009 г 2008 г 2009 г

1 143 168 3673 4960 1,17 1,02

2 295 520 3942 4158 2,24 3,75

3 133 183 3888 5222 1,03 1,05

4 197 958 5123 6390 1,15 4,5

5 277 477 4791 4871 1,74 2,93

6 271 274 4276 2320 1,90 3,55

7 275 465 6321 5091 1,30 2,62

8 761 328 5149 6208 4,44 1,59

9 168 319 2432 5693 2,08 1,68

10 568 333 6890 7676 2,47 1,30

11 233 197 5244 5280 1,33 1,29

12 209 290 5882 8333 1,06 1,04 
 
 

Как следует из данных таблицы, период оборота денежных средств  в течение 2008 г. колеблется в пределах от 1,03 до 4,44 дней, а в 2009 г. от 1,02 до 4,50. Иначе говоря, с момента поступления  денег на счет предприятия до момента  их выбытия проходило в 2008 г. в  среднем не более 1,8 дней, в 2009 г. 2,19 дня. Это говорит о недостаточности  средств у предприятия, весьма опасной  при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная  задержка платежа может вывести  предприятие из состояния финансовой устойчивости. 

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств  на ООО «КДК», оценить их поступление  и расходование, а также увязать  величину полученного финансового  результата с состоянием денежных средств, были выделены и проанализированы все  направления их поступления и  выбытия, анализ произведен прямым (табл. 21) и косвенным (табл. 22) методами. Такой  подход обеспечит оперативное управление и контроль за денежными потоками в организации. 
 

 Таблица 21 - Движение  денежных средств (прямой метод)  ООО «Климовская деревообрабатывающая  компания», 2007-2009 гг., тыс. руб.Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Текущая деятельность

1. Приток 14227 14008 11308

1,1 Выручка 14220 13611 11308

1.2 Авансы 0 0 0

1.3 Прочие 7 397 0

2. Отток 14314 14094 11835

2.1 Поставщики 7545 7895 3852

2.2 Зарплата 2028 2122 1035

2.3 В бюджет 1322 1383 675

2.4 Прочие 3419 2694 6272

ИТОГО(1-2) -87 -86 -527 
 
 

Таким образом, из таблицы 21 видно, что в 2007-2009 гг. приток денежных средств был меньше оттока. Приток денежных средств в основном был  обеспечен за счет роста выручки  от реализации продукции, товаров и  услуг. В среднем в процентах  от всего притока она составляла 98 - 99%. Что касается инвестиционной и финансовой деятельности, то у  организации по ним нет притока, а только отток денежных средств. Все поступления и большая  часть расходования денежных средств  происходят только по текущей деятельности. Как видно из таблицы 24, величина чистой прибыли, скорректированная  с учетом движения денежных потоков  исследуемого предприятия ООО «Климовская  деревообрабатывающая компания» отличается от бухгалтерской чистой прибыли, при  этом в 2008 и 2009 гг. эти различия достаточно существенны. 
 

 Таблица 22 - Движение  денежных средств (косвенный метод)  ООО «Климовская деревообрабатывающая  компания», за 2006-2009 гг., тыс. руб.Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г.

Чистая прибыль 3046 1574 5573

Операции по корректировке

Износ -88 -31 -45

Изменение материально-производственных запасов -91 782 344

Изменение НДС -4 0 0

Изменение незавершенного производства -15 0 900

Изменение дебиторской  задолженности -24 -14 285

Изменение задолженности  бюджету 89 -31 200