Расчет с подотчеными лицами

       ПБУ 18/02 применяется в ОАО «Пензаэнерго»  начиная с 2003 г.

       Порядок возникновения постоянных разниц может  быть различным в зависимости  от того, по какой статье будут учитываться  командировочные расходы в бухгалтерском и налоговом учете (в составе расходов на производство и реализацию, в составе стоимости основных средств, материально-производственных запасов и т.д.)

       Порядок применения вычетов НДС по командировочным  расходам регулируется п.7 ст.171 НК РФ.

       В настоящее время вычет НДС по командировочным расходам производится в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры поставщика с выделенной в нем суммой налога и при условии, что эти расходы связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС.

       Действующая редакция п.7 ст.171 НК РФ не предусматривает возможность выделения суммы НДС из суммы командировочных расходов с применением расчетной ставки.

       Вычет НДС производится только по расходам по найму жилого помещения на территории РФ.

       После 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.25 НК РФ - вопросы налогообложения прибыли регулируются этой главой.

       В ней не предусмотрено нормирование расходов по найму жилого помещения.

       В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ расходы  на командировки принимаются для  целей налогообложения в сумме фактических затрат, за исключением суточных, которые и после 1 января 2002 г. учитываются при налогообложении прибыли только в пределах норм.

       Поэтому с 1 января 2002 г. вычеты по расходам по найму  жилого помещения предоставляются  в полном объеме без всяких норм. При этом к расходам на проживание, по которым производится вычет, относятся, в том числе и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере, услуг по использованию рекреационно-оздоровительных объектов).

       С 1 июля 2002 г. организацией не выделяется сумма НДС по расходам на проживание с использованием расчетной ставки 16,67%. Соответствующие изменения  были внесены в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным  законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты» (ред. от 08.12.2003).

       Начиная с 1 июля 2002 г. вычеты НДС по расходам на проживание осуществляются  в  общеустановленном порядке.

       Позиция МНС России по этому вопросу отражена в п.42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (в редакции изменений, внесенных Приказом МНС России от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).

       В соответствии с указанным выше п.42 при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся  к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки основанием для вычета суммы налога, уплаченной по услугам гостиниц, являются счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

       Если  в документах, подтверждающих расходы на проживание (в счете гостиницы), НДС не выделен и нет никаких указаний на то, что сумма НДС в стоимости услуг присутствует (т.е. нет надписей "Включая НДС", "В том числе НДС" и т.п.), то вся сумма расходов на проживание подлежит включению в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли.

       Если  же в документе, подтверждающем факт оплаты гостиничных услуг, НДС выделен  отдельной строкой либо в документе  есть надпись, свидетельствующая о  том, что сумма НДС включена в  стоимость услуг, то налогоплательщику следует выделить сумму НДС из стоимости гостиничных услуг и отнести его в дебет счета 91. Эта сумма не будет учитываться в составе расходов при налогообложении прибыли. Права на вычет этой суммы НДС в отсутствие счета-фактуры у предприятия тоже нет.

       С 1 июля 2002 г. сумма НДС по расходам на проезд к месту командировки и  обратно расчетным путем не выделяется. Вычет НДС по таким расходам производится только в том случае, если сумма  налога выделена в проездном документе (билете) (п.42 Методических рекомендаций по НДС).

       Если  сумма НДС в билете не выделена, то выделение ее расчетным путем  не производится. В этом случае вся  стоимость проезда (включая предполагаемую сумму налога) списывается на расходы  и учитывается при налогообложении  прибыли в составе расходов на командировки.

       Вычет НДС по расходам на пользование в  поездах постельными принадлежностями осуществляется либо на основании счетов-фактур (если стоимость этой услуги не включена в стоимость билета), либо на основании  билета с выделенной в нем суммой налога (если плата за пользование постельными принадлежностями входит в стоимость билета) (п.42 Методических рекомендаций по НДС).

       При налогообложении доходов физических лиц следует руководствоваться  порядком, предусмотренным гл.23 "Налог  на доходы физических лиц" НК РФ [10].

       Подпунктом 3 ст.217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных  законодательством), связанных с  исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

       При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются следующие выплаты:

       -.суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время норма суточных при командировках внутри страны - 100 руб. в сутки);

       - фактически произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы  на проезд до места назначения  и обратно;

       - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

       - расходы на проезд в аэропорт  или на вокзал в местах отправления,  назначения или пересадок;

       - расходы на провоз багажа;

       -фактически  произведенные и документально  подтвержденные расходы по найму  жилого помещения.

       При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (в настоящее время норма - 12 руб. в сутки);

       - расходы по оплате услуг связи;

       -расходы  по получению и регистрации  служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы,  связанные с обменом наличной  валюты или чека в банке  на наличную иностранную валюту.

       Все иные расходы, возмещаемые командированному работнику по решению руководства организации, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, облагаемую по ставке 13%.

       В соответствии со ст.217 НК РФ в налогооблагаемый доход командированных работников не включается компенсация расходов по оплате услуг связи при наличии документов, подтверждающих произведенные работником расходы.

       С 1 января 2001 г. стоимость услуг связи, компенсируемая командированному работнику, налогом на доходы физических лиц не облагается. Но при этом необходимо иметь документы, подтверждающие как характер и размер произведенных расходов, так и их связь с деятельностью предприятия.

       В соответствии со ст.217 НК РФ налогом  на доходы не должна облагаться сумма  компенсации расходов работника  на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. При этом в ст.217 НК РФ нет ограничения на оплату проезда на такси.

       На  этом основании с 1 января 2001 г. предприятие вполне обоснованно может производить компенсацию расходов работника по проезду на такси до аэропорта или вокзала без включения сумм компенсации в налогооблагаемый доход работника (при условии, что эти расходы подтверждены документально).

       Если  предприятие возмещает работнику  расходы по оплате добровольной страховки  от несчастных случаев на авиа- или  железнодорожном транспорте, то эти  суммы не попадают под действие п.3 ст.217 НК РФ.

       Порядок налогообложения этих сумм регулируется ст.213 НК РФ. В соответствии с п.3 ст.213 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы страховые взносы, уплаченные работодателем за работника по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. Эта норма позволяет не включать в налогооблагаемый доход работника суммы, выплачиваемые ему в возмещение его расходов по оплате добровольной страховки от несчастных случаев на транспорте.

       Для целей исчисления налога на доходы физических лиц и во избежание споров с налоговыми органами, необходимо строго соблюдать установленные законодательством сроки сдачи авансового отчета по возвращении из командировки.

       Отчет должен быть представлен в течение  трех дней со дня возвращения работника из командировки.

       Порядок уплаты единого социального налога регулируется гл.24 НК РФ [10].

       Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая командировочные расходы. При этом перечень выплат, не облагаемых единым социальным налогом (ЕСН), полностью повторяет перечень выплат, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

       В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН любые выплаты в пользу физических лиц, если эти выплаты  не отнесены к расходам, уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций.

       Руководствуясь  этой нормой, организация не должна включать в налоговую базу по ЕСН следующие виды выплат:

       -.суточные в размере, превышающем установленную норму (свыше 100 руб. в сутки);

       - возмещение расходов на проживание  без подтверждающих документов (как  в пределах нормы (12 руб. в  сутки), так и выше этой нормы);

       -возмещение  расходов на проезд к месту  командировки и обратно без  подтверждающих документов;

       -возмещение иных расходов, связанных с командировкой, которые для целей налогообложения прибыли в состав расходов не включаются, например расходов на добровольное страхование от несчастных случаев на авиа- и железнодорожном транспорте;

       Объект  обложения страховыми взносами в  Пенсионный фонд РФ и база для начисления страховых взносов совпадают  с объектом налогообложения и  налоговой базой по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001  № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

       Поэтому при решении вопроса о необходимости  начисления страховых взносов в  ПФР на те или иные выплаты предприятие  должно руководствоваться теми правилами, которые изложены выше для ЕСН.

       Для обеспечения правильного и полного  формирования налогооблагаемых баз  по всем налогам и сборам необходимо совершенствовать порядок составления  налоговой отчетности, формы регистров  налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы.

       Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

       Информация  налогового учета формируется на основе первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, расчетов налоговой базы.

       Формирование  налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление  налоговой отчетности по налогам  и сборам в соответствии с Положением об учетной политике ОАО «Пензаэнерго» осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.