Расчет с подотчеными лицами

">       Соответствующие суммы НДС, выделенные в расчётных  документах, фиксируются по счёту 19 субсчетам «НДС по приобретённым  материально-производственным запасам», «НДС при приобретении основных средств», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по услугам»:

       Дебет 19 Кредит 71 – 1 440 руб. учтен НДС по оприходованным материальным    ценностям, выделенный в счете-фактуре;

       Дебет 71 Кредит 50 –  9 440 руб. - погашена задолженность  по подотчетной сумме;

       Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 -  1 440 руб. -  принят к вычету НДС;

       Счёт-фактура, оформленная надлежащим образом, является основанием для зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость  в порядке, установленном ст.169 НК РФ. 
 

      2.3. Учет ГСМ

 

       Горюче-смазочные  материалы приобретаются предприятием ОАО «Пензаэнерго» по договору поставки у специализированных организаций, посредством предварительного приобретения талонов (ООО «Торговый дом Юкос», ООО «АЗК Смарт» и др.) и за наличный расчет.

         Приобретенные по договору поставки  горюче-смазочные материалы принимаются  к учету на основании полученных  от поставщика накладной и  счета-фактуры, оформленного в  установленном порядке. Составление  и выдача покупателю счета-фактуры  является обязанностью поставщика, реализующего горюче-смазочные материалы по договору с юридическим лицом.

       Согласно  п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для  принятия сумм налога к вычету или  возмещению.

       Приобретенные горюче-смазочные материалы по договору поставки у ООО «Торговый дом Юкос» отражаются в бухгалтерском учете проводками:

       Дебет 10 (субсчет 3-1 «Топливо на складе») Кредит 60 – 200 000 руб. на сумму стоимости  ГСМ (без НДС);

       Дебет 19 «НДС по приобретенным материалам»  Кредит 60 – 36 000 руб. на сумму НДС, выделенного в счете-фактуре поставщика ГСМ;

       Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб. на сумму денежных средств, перечисленных  поставщику за приобретенные у него горюче-смазочные материалы;

       Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 – 36 000 руб. на сумму НДС, подлежащего вычету;

       В аналогичном порядке принимаются  к учету приобретенные и оплаченные в безналичном порядке талоны на бензин.

       При выдаче водителям талонов на бензин их стоимость переводится с субсчета по учету топлива по талонам на бензин  на субсчет по учету топлива в баках:.

       Дебет 10 (субсчет «Топливо в баках автотранспорта») Кредит 10 (субсчет «Топливо по талонам») – 1 000 руб.  -  стоимость ГСМ, указанная в выданных водителю талонах.

       Выдача  наличных денег под отчет водителю ОАО «Пензаэнерго» Сундукову А.С. для приобретения горюче-смазочных материалов и принятие к учету утвержденного руководителем организации его авансового отчета оформляется проводками:

       Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса» -  2 000 руб. выданы денежные средства под отчет для приобретения ГСМ;

       Дебет 10 (субсчет «Топливо») Кредит 71 –  1 870 руб. - сумма ГСМ, указанная в  чеке;

       Дебет 50 Кредит 71 – 130 руб. - сумма остатка  неиспользованного аванса, возвращенного  в кассу организации.

       При приобретении ГСМ за наличный расчет возникает вопрос о возможности  вычета выделенного в кассовом чеке автозаправочной станции НДС.

       При решении данного вопроса необходимо исходить из следующего.

       Следует отметить, что особого порядка вычета сумм НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через автозаправочные станции гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не устанавливает [10]. Нужно руководствоваться следующими правилами.

       Согласно  п.1 ст.172 НК РФ принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов через автозаправочные стации, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).

       В соответствии с п.6 ст.168 НК РФ «при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая  сумма налога включается в указанные  цены (тарифы). При этом на чеках и  других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется».

       Одновременно  п.7 ст.168 НК РФ установлено, что при  реализации товаров за наличный расчет организациями, выполняющими работы и  оказывающими платные услуги непосредственно  населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считается выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

       Принятие  к бухгалтерскому учету приобретаемых  организацией материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 [12].

       Согласно  п.5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы  [12] принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

       При этом установлено, что невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материально-производственных запасов, относятся к фактическим  затратам на приобретение материально-производственных запасов.

       Таким образом, при отсутствии счета-фактуры сумма НДС, выделенная в кассовом чеке, относится на увеличение фактической себестоимости запасов, поскольку не подлежит возмещению.

       Документальное  подтверждение затрат является условием и для признания их в качестве расхода для целей налогообложения (п.1 ст. 252 НК РФ).

       Согласно  п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» [3] первичные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

       Правильно оформленные первичные учетные документы – путевые листы являются необходимым условием отнесения стоимости израсходованного горючего на себестоимость продукции (работ, услуг).

       На  основании указанного в путевых  листах фактического расхода горючего в бухгалтерском учете оформляется проводка:

       Дебет 20(23,26,44) Кредит 10 (субсчет 3 «Топливо») –  1870 руб. - на сумму фактически израсходованного горючего.

       С 1 января 2002 г., с введением в действие гл.25 «Налог на прибыль организаций», НК РФ не содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов топлива и смазочных материалов.

       Бухгалтеру  предприятия следует помнить, что  согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

       Учет  запасных частей, предназначенных для  замены изношенных частей автотранспортных средств, осуществляется на субсчете 5 «Запасные части» счета 10 «Материалы». Принятие к учету и списание производится в порядке, описанном ранее для горюче-смазочных материалов.

       Бухгалтеру  необходимо контролировать операции, связанные с хозяйственными расходами и проверять наличие документов, подтверждающих фактические расходы и наличие внутренних документов, которыми оформляется факт оприходования приобретенных ТМЦ, а так же сроки составления авансовых отчетов, наличие дебиторской и кредиторской задолженности и срока их погашения. 

      2.4. Командировочные  расходы

 

       Общий порядок направления работников ОАО «Пензаэнерго» в командировки определяется приказом по организации.

       Направление работника в командировку оформляется  документами, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты":

       - № Т-9 - приказ (распоряжение) о направлении  работника (работников) в командировку;

       - № Т-10 - командировочное удостоверение;

       - № Т-10а - служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.

       Приказом (форма № Т-9) определяются место  назначения (командирования), срок, а  также цель командировки (Приложение 5).

       На  основании приказа о командировании работнику оформляется и выдается командировочное удостоверение по форме № Т-10 (Приложение 6), которое является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в служебной командировке.

       При заполнении командировочного удостоверения  указываются все необходимые  реквизиты (Ф.И.О. выезжающего, пункт назначения командировки, наименование принимающей организации, цель и срок командировки). Цель командировки, указываемая в Приказе о командировании, а также в командировочном удостоверении, должна носить строго производственный характер.

       В командировочном удостоверении  делаются отметки о датах прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и  печатью той организации, в которую  работник был командирован.

       В случаях, когда работник командируется одновременно в несколько городов (организаций), отметки делаются в каждом месте назначения.

       Форма № Т-10 а "Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении" используется для более подробного изложения задания на командировку и результаты его исполнения (Приложение 7).

       Регистрация лиц, отбывающих в командировки и  прибывающих в командировки в  данную организацию, ведется в специальном  журнале, форма которого установлена  в Приложении 2, 3 к Инструкции № 62 [24]. Лицом, ответственным за ведение этого журнала, а также за производство отметок в командировочных удостоверениях, назначена приказом руководителя организации делопроизводитель канцелярии Маркина И.В.

       Перед отъездом в командировку командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных.

       При расчете суммы командировочных  расходов учитываются следующие  правила.

       Суточные  выплачиваются командированному работнику  за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п.14 Инструкции N 62)[24].

       При расчете суточных учитывают, что  днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места  работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место работы.

       При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

       Размер  суточных в г. Москву и г. Санкт-Петербург  определяется  приказом предприятия, 200 руб. в сутки для производственных командировок и 100 руб. для командировок, связанных с повышением квалификации, участием в семинаре.

       При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному  месту жительства, суточные этому  работнику не выплачиваются (п.15 Инструкции N 62)[24].

       Если  руководство предприятия принимает решение о выплате суточных при направлении в такие командировки, то эти суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.

       В случае оплаты сверхнормативных сумм, бухгалтеру необходимо контролировать и проверять объект налогообложения по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц, а так же строго проверять наличие оправдательных документов, подтверждающих фактические расходы.