Планирование аудита

     - предоставленной аудитору бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

     1. Проверить, в уставные капиталы  каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

     2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

     3. Выяснить, как производилась оценка  стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

     4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

     5. Выяснить, в какие сроки организация  планирует получать доход: ежеквартально,  ежегодно и т.д. Аудит осуществляется  на основании выписок из протоколов.

     6. Проверить расчеты по доходам  с помощью выписок банка, приходных  кассовых ордеров, накладных,  актов.

     7. Проверить отражение в отчетности  финансовых вложений в уставные  капиталы других организаций  с помощью форм отчетности.

     При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

     1. Уточнить, на какой срок осуществлялись  вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев.  При этом используются такие  первичные документы, как договоры  о совместной деятельности (договоры  простого товарищества).

     2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

     3. Определить, какими документами  подтверждено получение вклада  в совместную деятельность: авизо,  накладные, квитанции к приходным  ордерам и т.д. Аудит осуществляется  на основании первичных документов.

     4. Проверить, как производится оценка  стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

     5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     6. Выяснить, как распределяется прибыль,  полученная в результате совместной  деятельности. Проверка осуществляется  на основании договоров о совместной  деятельности (договоров простого  товарищества).

     7. Выяснить, в какие сроки организация  планирует получать доход от  совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д.  Проверка осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     8. Проверить, возвращается ли переданное  имущество при прекращении договора  о совместной деятельности (договора  простого товарищества). Проверка  осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     9. Выяснить, каков порядок покрытия  убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании  договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

     10. Проверить отражение в отчетности  финансовых вложений в совместную  деятельность с помощью форм  отчетности.

     При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

     1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

     2. Выяснить, как производилась оценка  стоимости займов, выданных в  неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

     3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

     4. Проверить отражение в отчетности  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев с помощью  форм отчетности.

     При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

     1. Устанавливают, в какие сроки  планируется возврат займа, с  помощью договоров займа.

     2. Проверяют, в какой форме производилась  выдача займов. Аудит осуществляется  на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка,  расходных кассовых ордеров, накладных  и других первичных документов.

     3. Выясняют, как производилась оценка  стоимости займов, выданных в  неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

     4. Определяют, в какой форме организация  получала (планирует получать) доход.  Проверка осуществляется на основании  договоров займа.

     5. Проверяют отражение в отчетности  вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок более 12 месяцев, с  помощью форм отчетности.

     На  основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор формирует аудиторское  заключение, в котором раскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверялась вся  финансовая отчетность или отчет  аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете по конкретному участку  учета и пути их исправления.

     Например, проводя аудит финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:

     - потеря первичных документов, удостоверяющих  факт финансовых вложений;

     - в договоре на предоставление  займов или финансовых вложений  в деятельность другого предприятия  отсутствует часть обязательных  реквизитов;

     - сумма финансовых вложений по  договору о совместной деятельности  не совпадает с суммой, отраженной  в финансовой отчетности;

     - отсутствие аналитике по счету  «Финансовые вложения»;

     - отражение разницы между ценой  приобретения и номинальной стоимостью  ценных бумаг.[10] 

     1.2.1 Планирование в международных стандартах аудита

     Планирование  аудита заключается в определении  его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих  наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».

     В разделе «Планирование работы»  указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности  аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

     Согласно  разделу «Общий план аудита» аудитор  в ходе планирования должен разработать  общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

     В этом разделе термин «знание бизнеса» определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

     При составлении общего плана аудитор  должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  системы внутреннего контроля, устанавливать  уровни существенности для целей  аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость  учитывать при планировании привлечение  других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

     К прочим аспектам аудита, которые следует  учесть при разработке общего плана  аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого  внимания (существование связанных  сторон, возможность банкротства  и т. д.).[12]

     В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом аудитор  должен разработать и документировать  программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита, и одновременно служит набором  инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего  контроля за выполнением ими работ.

     В разделе «Изменения в общем плане  и программе аудита» допускается  возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут  быть пересмотрены. В этом разделе  говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения различных изменений.

     Российским  аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование  аудита», которым устанавливаются  единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении  данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течении первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.[6]

     Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.