Планирование аудита

     3) Установить правильность отражения  в учете операций с финансовыми  вложениями.

     Аудиторы  рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло  изменение размера и состава  финансовых вложений предприятия. К  числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и  передача, осуществление и получение  вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

     Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные  займы) следует изучить договор  купли-продажи ценных бумаг, учредительные  договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

     Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в  учетной политике предприятия (по себестоимости  каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические  данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных  и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической  себестоимости ценных бумаг и  финансовых результатов при их реализации.[15]

     Аудитору  следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется  в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

     Особое  внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа  и расчетно-платежных документов.[16]

     4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в  учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

     Аудиторы  должны подтвердить полноту и  своевременность выполнения учетных  записей. При отражении доходов  в учете должен применяться принцип  «начисления». Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов  на счете 91.

     Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов  по финансовым вложениям, аудиторы могут  сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.

     5) Оценить качество инвентаризаций  финансовых вложений.

     Для этого аудиторам целесообразно  самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием  в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами).

     Если  результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод  о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

     6) Подтвердить правильность документального  оформления вложений в уставные  капиталы других организаций  и совместную деятельность.

     Обнаруженные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

     - отсутствие документов, подтверждающих  фактические финансовые вложения;

     - оформление документов с нарушением  установленных требований;

     - фиктивные документы и операции;

     - исправления записей в документах  без необходимых оснований;

     - некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

     - отсутствие подлинников или заверенных  в соответствии с законодательством документов;

     - несвоевременное отражение доходов  по операциям с ценными бумагами;

     - неправильное исчисление фактической  себестоимости ценных бумаг;

     - несоблюдение тождественности данных  регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

     - отсутствие инвентаризации или  проведение ее с нарушениями  действующего законодательства;

     - неправильное исчисление налога  на доходы;

     - неисполнение требований законодательных  и нормативных документов;

      - несовпадение данных синтетического  и аналитического учета финансовых вложений.[11] 
 

     2.2.2 Оценка материальности (существенности) и аудиторский  риск

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых  финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Определим уровень существенности на основании  данных 2010 года ОАО «ГАТИКА» Таблица 2.

     Таблица 2 - Определение уровня существенности

     Рассчитаем  среднеарифметический показатель:

     

     Сравниваем  среднее значение с наименьшим и  наибольшим значениями:

     

     

     Так как отклонение наименьшего и  наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находим новую среднюю величину

     

     Сравниваем  средний показатель с наибольшим и наименьшим:

     

     В данном случае наименьшее значение имеет  значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю  величину:

     

     Сравниваем  средний показатель с наибольшим и наименьшим:

     

     Теперь  среднюю величину 4505,5 округляем  до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.[9]

     Различие  между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     

     Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.

     Аудиторский риск принимаем равным 4 процентам.

     Составим  общий план аудита финансовых вложений(таблица 2.1).

     При составления плана должна быть отражена в нем следующая информация: проверяемая  организация, например ООО «ГАТИКА», период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010 г., количество человеко-часов 250, руководитель аудиторской группы Голубов Р.А., состав аудиторской группы Близнецова А.В., Рыбалова П.И., Цыпник И.М., планируемый аудиторский риск 4 %.,планируемый уровень существенности 1 %. 

     2.2.3 План и программа аудита финансовых вложений

     Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

      - Аудит вложений в ценные бумаги.

     - Аудит вложений в уставные  капиталы других организаций.

     - Аудит вложений в совместную  деятельность.

     - Аудит учета вложений в займы.

     Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

     Общий план аудита финансовых вложений ОАО «ГАТИКА»

     Проверяемая организация ОАО «ГАТИКА»

     Период  аудита  с 01.01.2010 - 31.12.2010

     Количество  человеко-часов  250

     Руководитель  аудиторской группы Голубов Р.А.

     Состав  аудиторской группы  Близнецова А.В., Рыбалова П.И.,

     Цыпник И.М.

     Планируемый аудиторский риск 4%

       Планируемый уровень существенности 1%

     Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений