Планирование аудита

 
 

ГЛАВА 2 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ОАО «ГАТИКА»

     2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия  ОАО «ГАТИКА»

     Открытое акционерное общество «ГАТИКА» создано по решению учредителей (решение №1 от 19 июня 1996 года) в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством. ОАО «ГАТИКА» создано для осуществления деятельности и получения прибыли.

     Общество  зарегистрировано по адресу: 352380, г. Кропоткин, ул. Московская, 290. Имеет филиалы и представительства в городах: Гулькевичи, Славянск-на-Кубани.

     Основным  видом хозяйственной деятельности ОАО «ГАТИКА» является предоставление имущества в аренду и оказание комиссионных услуг.

     Общество  ведет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать любые, не запрещенные действующим законодательством РФ сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

     Учредители  несут ответственность по обязательствам предприятия в пределах стоимости  принадлежащих им акций.

     Бухгалтерский учет ОАО «ГАТИКА» строится с применением  журнально-ордерной формы учета  с использованием ПЭВМ.

     Существенными аспектами учетной политики являются:

     - инвестиции приведены по фактическим  затратам на приобретение;

     - финансовые вложения отражены  в составе оборотных активов,  если предполагаемый срок владения  ими не превышает 12 месяцев  после отчетной даты. Иные финансовые  вложения отражены в составе  внеоборотных активов;

     - создавать резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги в  бухгалтерском учете.

     Знакомство  с балансом и другими формами  отчётности предприятия являются обязательными  в работе аудитора как на этапе  заключения договора на проведение аудита, так и в ходе самой проверки. Финансовые показатели (отдельные оценки финансового состояния предприятия) зачастую выполняют роль ориентиров для выбора правильного направления в процессе аудита. Кроме этого, анализ финансового состояния, проводимый аудитором с целью установления недостатков и их причин, помогает на заключительном этапе аудиторской проверки выработать конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния. Результаты финансового анализа и рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия отражаются в аудиторском заключении, в акте аудиторской проверки.

     Финансовое  состояние предприятия – это  коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные  стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

     Численность сотрудников Общества составила 324 и 354 человек на 31 декабря 2009 и 2010 гг. соответственно.

     Общая стоимость имущества предприятия  увеличилась за отчетный период на 215204 тыс.руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс.руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс.руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

     Дебиторская задолженность на конец периода  увеличилась на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс.руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

     Кредиторская  задолженность на конец периода  увеличилась на 172444 тыс.руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

     Долгосрочные  финансовые вложения снизились на конец  периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

     Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные  организациям на срок менее 12 месяцев  увеличились на 7337 тыс.руб.

     Величина  собственного капитала на конец периода  увеличилась на 62221 тыс.руб. или 33,95% и составила 245468 тыс.руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

     Коэффициент рентабельности по выручке по сравнению  с прошлым периодом повысился  на 0,02 пункта и составил 0,03 пункта, однако он по-прежнему находится ниже своего порогового значения (от 0,08 до 0,15), что  является отрицательным моментом.

     Коэффициент абсолютной ликвидности по сравнению  с прошлым отчетным периодом снизил свое значение на 0,11 пунктов и составил 0,12 пунктов. Соответственно только 12% краткосрочных  обязательств может быть погашено за счет использования денежных средств  и краткосрочных финансовых вложений предприятия. Если сравнить значения показателя с рекомендуемым уровнем (от 0,2 до 2,5), можно отметить, что предприятие  имеет дефицит наиболее ликвидных активов для покрытия текущих обязательств.

     Коэффициент критической ликвидности на начало и на конец отчетного периода  составляет 0,98 пунктов, что выше нормального  значения (0,7-0,8). Таким образом краткосрочные долговые обязательства на 98% покрываются денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах.

     Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) составляет 1 пункт, что соответствует пороговому значению (1-2).

     Финансовое  состояние предприятия можно  оценить как удовлетворительное. 
 

     2.2. Аудит финансовых вложений

     2.2.1 Цели и задачи аудита финансовых вложений

     Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям.

     Согласно  Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[5]

     В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

     Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

     - собственные акции организации,  выкупленные акционерными обществами  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем  продавцу (поставщику) при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

     - недвижимое и иное имущество,  которое предполагается использовать  для передачи за плату во  временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве  доходных вложений в материальные  ценности;

     - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности.[4]

     Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

     Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

     - наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

     денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

     - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости (в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

     В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

     Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности  и полноте информации о них  в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

     1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

     - оценке, учету и инвентаризации  финансовых вложений;

     - сохранности, выбытию (погашению)  и реализации ценных 
бумаг;

     учету результатов от финансовых вложений.

     2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.

     В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует  руководствоваться следующими нормативными документами:

     - Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 (ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02.

     Для того чтобы сформулировать объективное  мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии  с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском  учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

     1) Изучить состав финансовых вложений  по данным первичных документов  и учетных регистров.

     Аудиторы  должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.[4]

     2) Подтвердить первичную оценку  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета финансовых вложений.

     Аудиторы  на основе полученной информации заполняют  заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается  оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая  оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем  и порядок проведения других аудиторских  процедур. Аудиторы определяют объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.