Планирование аудита

 

 Следует ли документировать  результаты предварительного планирования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность  принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.[6] 

     Поскольку в федеральных стандартах, как  отмечено выше, отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих  документов предварительного планирования, то это — предмет соответствующего внутрифирменного стандарта.  

     Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.  

     Другим  не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная  оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная  оценка согласуется с клиентом в  процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

     Таким образом, предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении  сотрудничества с клиентом и системе  подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и  опыт проведения аудиторских проверок. 

     1.2 Программа аудита  как детализация  общего плана финансовых вложений

     Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

     На  современном этапе перехода к  рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и  средствами дополнительного поддержания  непрерывности процессов финансово-хозяйственной  деятельности, широко используемыми  организациями.

     Вместе  с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному  разделу учета не всегда уделяется  должное внимание и как результат - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.[8]

     Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный  раздел общего плана и программы  аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании  такой методики.

     Успешное  выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и  профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности  применяемых ими способов, приемов  и методик проведения аудиторских  проверок.

     Основной  целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

     До  начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

     На  основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень  существенности и аудиторский риск, которые затем учитываются при  составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

     План  аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

     - название проверяемой организации; 

     - период аудита (за месяц, квартал,  полугодие, 9 месяцев, год); количество  необходимых человеко-часов; 

     - фамилию, имя, отчество руководителя  аудиторской группы и состав  аудиторской группы;

     - планируемый аудиторский риск (в  процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

     - перечень аудиторских мероприятий/процедур  по основным направлениям проверки;

     - период проведения (один раз в  год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов  проводится данное мероприятие,  процедура);

     - необходимые комментарии.

     Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа  аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских  процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

     Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

     - аудит первичных документов, подтверждающих  операции по финансовым вложениям;

     - аудит бухгалтерских записей  организации в журнале хозяйственных  операций;

     - аудит правильности отражения  результатов по операциям с  финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

     Результаты  аудиторской проверки отражаются в  аудиторском заключении.

     Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

     1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

     - документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций;

     - документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

     - свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

     - документы приема-передачи ценных  бумаг;

     - платежные поручения и выписки  банка;

     - приходные и расходные кассовые  ордера.

     2. Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

     - учредительные документы;

     - выписки из реестра акционеров;

     - выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей совета  директоров и т.п.;

     - сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

     - договоры займа;

     - договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

     3. Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.[9]

     Состав  учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

     4. Формы учетной документации по  инвентаризации:

     - приказ о создании комиссии  по инвентаризации;

     - ведомость результатов инвентаризации;

     - инвентаризационные описи ценных  бумаг, бланков строгой отчетности  и т.п.

     5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

     При проверке правильности ведения учета  аудитор применяет следующие  процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

     Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

     Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов  и используется для проверки фактической  передачи материальных ценностей в  качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете  финансовых вложений, достоверности  их оценки и т.д.

     Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов  может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным  ордерам и т.д.

     К аналитическим процедурам относятся:

     а) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

     б) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

     в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

     г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

     д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

     е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

     ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

     Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

     1) аудит учета вложений в уставные  капиталы других организаций;

     2) аудит вложений в совместную  деятельность;

     3) аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до 12 месяцев;

     4) аудит вложений в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок более 12 месяцев.

     Проверку  вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные  другим экономическим субъектам  на срок до или более 12 месяцев, аудитор  осуществляет на основании:

     - первичных документов, подтверждающих  операции по вложениям в уставные  капиталы;

     - бухгалтерских записей в журнале  хозяйственных операций по вкладам  в уставные капиталы других  организаций;