Отчет о практике в ЗАО МКБ Москомприватбанк

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного управления и правильного расчета налогов, а также для составления установленной отчетности.

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.

Учет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:

943 "Доходы будущих периодов";

941 "Расходы будущих периодов".

Учет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:

960 "Операционные и разные доходы";

969.              "Штрафы, пени, неустойки полученные";

970.              "Операционные и разные расходы";

971.              "Расходы на содержание аппарата управления банка"; 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные".

Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации по статьям для управления и налогообложения банков.

В составе доходов банков учитываются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещаемым банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по центритизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам - клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

Д-т счет расчетный счет клиента.

К-т счет 960 "Операционные и разные доходы".

При отсутствии средств на счетах клиентов суммы задолженности по начисленным процентам должны отразиться проводкой по следующим счетам:

Д-т счет 620 "Кредиты, не погашенные в срок".

К-т счет 943 "Доходы будущих периодов".

При поступлении средств на счета клиентов появляется возможность для списания сумм начисленных процентов, при этом делается следующая проводка:

Д-т счет расчетный счет клиента.

К-т счет 620 "Кредиты, не погашенные в срок ".

Одновременно, сумма начисленных процентов зачисляется в доходы текущего периода и делается следующая проводка:

Д-т счет 943 "Доходы будущих периодов",

К-т счет 960 "Операционные и разные доходы" на соответствующий лицевой счет.

Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

Начисленные проценты по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим расчетного счета в данном учреждении банка, отражаются в учете по следующим счетам:

Д-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

К-т счет 943 "Доходы будущих периодов".

При поступлении документа по уплате процентов и зачислении суммы на корреспондентский счет банка в учете делается следующая проводка:

Д-т счет 161 "Корреспондентский счет КБ".

К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы ".

Одновременно производится списание начисленных процентов следующей бухгалтерской записью:

Д-т счет 943 "Доходы будущих периодов".

К-т счет960 "Операционные и разные доходы".

В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений; плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и других услуг.

Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

Д-т счет    расчетный счет клиента.

К-т счет 960 "Операционные и разные доходы".

Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему па день получения доходов.

В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения деятельности банка.

Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

1.              доходы от банковской деятельности;

2.              доходы от "небанковских" операций;

3.              доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка,

содержание материально-технической базы и инвентаря.

1.              Амортизация основных средств.

2.              Амортизация нематериальных активов.

3.              Расходы по аренде основных средств.

4.              Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда.

5.              Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

6.              Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.

7.              Расходы на содержание автотранспорта.

8.              Расходы по приобретению специальной одежды и обуви.

Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.

1.              Затраты на оплату труда штатного персонала.

2.              Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.

3.              Отчисления в Пенсионный фонд.

4.              Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

5.              Отчисления в фонд занятости.

6.              Отчисления в фонд социального страхования.

7.              Расходы, связанные с набором персонала.

8.              Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.

9.              Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.

Налоги, включаемые в затраты банка.

1.              Налог на имущество.

2.              Земельный налог.

3.              Транспортный налог.

4.              Налог с атадельцев автотранспортных средств.

5.              Налог на пользователей автодорог.

6.              Налог на приобретение транспортных средств.

4.7.  Сбор на нужды образовательных учреждений.

4.8. Налог на эмитируемые банком акции.

5.  Прочие расходы.

1.              Расходы, связанные с изготовлением, распространением цепных бумаг.

2.              Представительские расходы.

3.              Расходы на рекламу.

4.              На командировки, связанные с банковской деятельностью.

5.              Оплата консультационных, информационных услуг и аудита.

6.              Почтовые, телеграфные расходы.

7.              Расходы на маркетинг.

8.              Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.

6.  Отчисления в специагьные резервы.

1.              Резерв под обесценивание ценных бумаг.

2.              Резерв под возможные потери по ссудам.

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится в учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам.

Другие же нормируемые для целей налогообложения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

3.3. Отчетность предприятий

3.3.1. Бухгалтерская отчетность в банках

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении банка и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета   по установленным  формам.

    Основное   значение   банковской   отчетности - быть источником достоверной,  полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Банковская отчетность должна быть понятна   существующим   и   потенциальным   инвесторам   и  кредиторам,   давать   им    представление   о   суммах,   времени      и  рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные потери по ссудам  и т.д.

    Управление современными банками базируется   на  использовании     количественной      информации,       выраженной      в   денежных единицах.  Отчетность,   специально   подготовленная   в   помощь   менеджерам,   относится   к   управленческой учетной   информации.  Она   используется   в   процессе   планирования,  исполнения   и   контроля  за деятельностью  банка.

     Вместе   с   тем  необходимо   иметь   в   виду,   что   бухгалтерская информация   использует условные  классификации,   предположительные   оценки      и  в   этом   смысле   является   не   совсем   точной.

    В этой   связи   большая   ответственность  за   правильное   использование отчетности ложится на ее пользователя, который обязан уметь адекватно   истолковать ее   и   применять   при   выработке   решений.

Он должен понимать ее и определять, какую отчетность и как, в какой сфере деятельности использовать. Методологическим центром   по   организации   бухгалтерского учета   в   банках   является   Банк   России.   В   соответствии   с   Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для банков правила   ведения   бухгалтерского   учета,  составления   и   представления бухгалтерской отчетности.

3.3.2.  Международные  стандарты финансовой  отчетности

     В   Программе   реформирования   бухгалтерского  учета   в  соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной       постановлением   Правительства  России    от 06.03.98  №   283   под   международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)   подразумеваются стандарты IAS (широко распространены   также,  в  частности,   в    США   стандарты  US GAAP).

     Принципы стандартов IAS (International Accounting Standards) необходимо отразить в отечественных нормативных документах, относящихся   к   подготовке   финансовой   отчетности,   что   и  предусмотрено   Программой. Программа подразумевает, в частности, принятие соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и в иные нормативные документы, где необходимо отразить порядок подготовки и представления отчетности.

Месячная отчетность банка является основной и поэтому самой обширной. Рассмотрим наиболее важные формы отчетности.

     Форма № 101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной   организации», обороты   в   которой   показаны за  отчетный   месяц.   В   отчет   включаются   все  счета   второго   порядка,  по которым  ведутся операции банка, т.е.  в общем отчете - оборотные  ведомости отдельно  по  главам А,   Б,  В,   Г и Д.

     Форма № 110 «Расшифровки отдельных балансовых счетов», в   которой  для   большей   прозрачности   отчетности   счета   второго порядка делятся на группы лицевых счетов по определенным экономическим       признакам.

     Форма №   112  «Таблица корректировок»  показывает отдельные  вспомогательные данные   по лицевому счету   или   группе лицевых счетов.