Отчет о практике в ЗАО МКБ Москомприватбанк

1.2. Учет основных средств

Основные средства - это материально-вещественные ценности, стоимостью равной или более установленной Правительством РФ предельной суммы (в настоящее время - 500 тыс. рублей за единицу) и сроком службы более одного года.

Основными задачами учета основных средств являются:

1.              правильное и своевременное документирование и отражение операций по движению основных средств, переоценке их стоимости;

2.              контроль за сохранностью основных средств;

3.              правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в затраты банка.

Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 92 "Основные средства банка", включающий счета второго порядка 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь". Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат по их приобретению, или по восстановительной стоимости после переоценки, проведенной по решению Правительства РФ. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие основных средств.

Износ основных средств учитывается на пассивном счете 015 "Износ основных средств". По кредиту производится начисление износа, по дебету - списание его по выбывшим основным средствам.

Остаточная стоимость определяется путем вычета из первоначальной (восстановительной) стоимости начисленного износа.

Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства Положением по учету основных средств.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений.

Основные средства поступают в виде вклада в уставный капитал, приобретаются банком за плату, а также могут передаваться безвозмездно или путем зачета залога под невозвращенный кредит.

Материальные ценности, поступившие вместе с сопроводительным документом (накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т. п.), приходуются на счет 930 "Капитальные вложения". Этот счет служит для сбора всех затрат, связанных с приобретением, установкой, монтажом, наладкой основных средств и другими операциями, которые позволят довести основные средства до состояния пригодности к эксплуатации.

В учете для отражения соответствующих операций делается ряд бухгалтерских проводок. Стоимость основных средств, поступивших от поставщиков, фиксируется записью:

Д-т счет 930 "Капитальные вложения ".

К-т счет 932 "Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям".

Оплата по счету (договору) подрядчика за услуги, связанные с установкой, монтажом оборудования, отражается в учете следующей проводкой:

Д-т счет 930 "Капитальные вложения".

К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевому счету "Расчеты с подрядчиками ".

Суммы НДС и спецналога, учтенные на отдельных лицевых счетах к счету 930 "Капитальные вложения", равными долями в течение 6 месяцев будут приниматься в расчет сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет следующей проводкой:

Д-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам расчетов с бюджетом по НДС и спецналогу.

К-т счет 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по лицевым счетам "Оплаченный при приобретении основных средств налога на добавленную стоимость" и "Оплаченный при приобретении основных средств спецналог".

На основании акта приемки основных средств (форма ОС-1) делается следующая проводка на сумму фактических затрат по приобретению основных средств:

Д-т счет 921 "Хозяйственный инвентарь".

К-т счет 930 "Капитальные вложения".

Сумма фактических затрат на приобретение основных средств формирует их первоначальную стоимость. Основные средства приобретаются банком за счет собственных источников: уставного капитала или специальных фондов банка и нераспределенной прибыли текущего года или прошлых лет.

Для отражения источника приобретения основных средств в учете делают следующие проводки:

Д-т счет 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли " или 016 "Фонды экономического стимулирования ".

К-т счет 018 " Фонды экономического стимулирования, направленные на производственное и социальное развитие".

Порядок отражения износа (амортизации) основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, и их стоимость частями включается в расходы банка. Период, в течение которого стоимость включается затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и организаций в установленном порядке по амортизационным нормам. Применение ускоренных норм амортизации определяется решением Правительства РФ.

Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью:

Д-т счет 970 "Операции и разные расходы".

К-т счет 015 "Износ основных средств ".

Порядок отражения в учете выбытия основных средств

Выбытие полностью амортизированных основных средств отражается в учете следующей проводкой:

Д-т счет 015"Износ основных средств".

К-т счетов "Здания и сооружения", "Хозяйственный инвентарь".

922   "Расчеты с предприятиями и организациями банка по основным

средствам "; 923  "Капитальные затраты по арендованным банком зданиям ".

К-т счет 012 "Специальные фонды" по отдельному лицевому счету "Фонд переоценки основных средств".

Числящаяся на балансе сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит индексации по состоянию на 01.01.94 г. по соответствующим коэффициентам пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость.

С 01.01.1994 г. начисление износа (амортизации) основных средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденных Постановлением СМ СССР от 22.10.90 г. № 1072.

1.3. Учет материально-производственных запасов

В качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

      используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

      предназначенные для продажи;

      используемые для управленческих нужд организации.

          К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

      суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

      суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

      таможенные пошлины;

      невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

      вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

      затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

      начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

      затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

      иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

     Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

     Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

     Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

      Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).   

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Отпуск материально - производственных запасов

      При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

      по себестоимости каждой единицы;

      по средней себестоимости;

      по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

      по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

      Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

      о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

      о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

      о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

      о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет материалов

Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (топливо, запасные части к автомашинам, шины, инкассаторские сумки, пломбы, упаковочные материалы для денег и т. п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете 940 "Хозяйственные материалы". Для учета материалов в случае текущего и капитального ремонта зданий и помещений используется счет 931 "Строительные и другие материалы".

Аналитический учет ведется исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитические позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.

Оплата денежных средств за материалы в бухгалтерском учете отражается проводкой: