Особые условия труда

 

Содержание

Теоретическая часть:

Введение……………………………………………………………………….….3

1.Условия и сроки выплаты компенсаций………………………….…………..4

2.Налогообложение НДФЛ компенсаций за работу с особыми условиями труда……………………………………………………………………………….7

3.Выдача продуктов питания работникам вредных производств………….…10

4.Компенсационные выплаты в налоговом и бухгалтерском учетах….…..…11

5.Работа в тяжелых климатических условиях…………………………....……12

Заключение……………………………………………………………………….15

Список используемой литературы……………………………………………...16

Практическая часть:

Учет оплаты труда на предприятии……………………………………..……...17

Приложение…………………………….…………………………………...……57

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    ВВЕДЕНИЕ.

Особые условия труда - одно из оснований дифференциации в оплате труда. Повышенная оплата за работу с тяжелыми и вредными условиями  труда устанавливается путем  увеличения размеров тарифных ставок (окладов) либо введением доплат к  ставкам (окладам) за работу с такими условиями.

   Согласно статье 209 ТК РФ безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов. Воздействие на работника вредного производственного фактора может привести к его заболеванию. Последствием же опасного производственного фактора может стать травма работника.

    В данной работе рассмотрим льготы и компенсации, предусмотренные для работников, занятых на таких работах, а также налогообложение НДФЛ указанных компенсаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УСЛОВИЯ И СРОКИ ВЫПЛАТЫ  КОМПЕНСАЦИЙ.

    В соответствии  со статьями 146 и 147 ТК РФ оплата  труда работников, занятых на  тяжелых работах, работах с  вредными, опасными и иными особыми  условиями труда, производится  в повышенном размере по сравнению  с тарифными ставками, окладами (должностными  окладами), установленными для различных  видов работ с нормальными  условиями труда.

Согласно статье 219 ТК РФ если работник занят на тяжелых работах  и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право  на получение компенсации, установленные  в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным  нормативным актом, трудовым договором.

    Размеры компенсаций  работникам, занятым на тяжелых  работах, работах с вредными  и (или) опасными условиями  труда, и условия их предоставления  устанавливаются в порядке, определяемом  Правительством Российской Федерации,  с учетом мнения Российской  трехсторонней комиссии по регулированию  социально-трудовых отношений.

    Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 20.11.2008 г. N 870 "Об установлении  сокращенной продолжительности  рабочего времени, ежегодного  дополнительного оплачиваемого  отпуска, повышенной оплаты труда  работникам, занятым на тяжелых  работах, работах с вредными  и (или) опасными и иными  особыми условиями труда" (далее  - Постановление N 870) определено, что  работникам, занятым на работах  с особыми условиями труда,  устанавливаются по результатам  аттестации рабочих мест следующие компенсации:

    - сокращенная  продолжительность рабочего времени  - не более 36 часов в неделю;

    - ежегодный дополнительный  оплачиваемый отпуск - не менее  семи календарных дней;

    - повышение оплаты  труда - не менее 4% тарифной  ставки (оклада), установленной для  различных видов работ с нормальными  условиями труда.

    Кроме того, в пункте 2 Постановления N 870 определено, что Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации в 6-месячный срок после вступления в силу настоящего Постановления должно установить в зависимости от класса условий труда и с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени, минимальную продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, минимальный размер повышения оплаты труда, а также условия предоставления указанных компенсаций.

    При этом в  Письме Минздравсоцразвития Российской Федерации от 09.04.2009 г. N 22-2-15/4 указаны лишь минимальные размеры повышения заработной платы работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Поэтому в настоящее время в части, не противоречащей действующему законодательству, продолжают действовать Постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС:

    - от 25.10.1974 г. N 298/П-22 "Об утверждении Списка производств,  цехов, профессий и должностей  с вредными условиями труда,  работа в которых дает право  на дополнительный отпуск и  сокращенный рабочий день" (далее  - Постановление N 298/П-22);

    - от 21.11.1975 г. N 273/П-20 "Об утверждении Инструкции  о порядке применения Списка  производств, цехов, профессий  и должностей с вредными условиями  труда, работа в которых дает  право на дополнительный отпуск  и сокращенный рабочий день" (далее - Постановление N 273/П-20).

    Таким образом,  до принятия соответствующих  правовых актов Минздравсоцразвитием Постановление N 870 необходимо применять с учетом действующего законодательства.

    Вышеуказанные  перечни применяются организациями-работодателями  с учетом результатов проводимой  аттестации рабочих мест.

    Отсюда следует,  что основанием для предоставления  компенсаций за работу с вредными  и (или) опасными условиями  труда, служат результаты аттестации  рабочих мест по условиям труда  (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.02.2010 г. по делу N А27-10227/2009).

    При этом выявляется  наличие вредных производственных  факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д. Такая аттестация проводится в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 31.08.2007 г. N 569 "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда" (далее - Постановление N 569).

    Такая аттестация  позволяет организации:

    - реализовать  право работников на информацию  об условиях труда на их  рабочих местах;

    - обосновать предоставляемые  работникам компенсации за вредные  условия труда и отменить необоснованно  предоставляемые компенсации;

    - грамотно организовать  мероприятия по улучшению условий  и охраны труда работников  применительно к каждому рабочему  месту;

    - в зависимости от имеющихся на рабочих местах вредных, опасных производственных факторов и загрязнения составить собственные (внутренние) нормы выдачи работникам спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и на законных основаниях включить затраты на их приобретение в себестоимость;

    - подготовить  организацию к проведению сертификации  работ по охране труда;

    - получить скидку  к страховому тарифу на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний до 40%.

 

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ КОМПЕНСАЦИЙ  ЗА РАБОТУ С ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ  ТРУДА.

    По общему правилу  все виды установленных действующим  законодательством компенсационных  выплат, связанных с исполнением  работником трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ на основании  пункта 3 статьи 217 НК РФ.

    При выплате  работнику компенсаций за тяжелую  работу, работу с вредными и  (или) опасными условиями труда  (статья 219 ТК РФ), такая компенсация  не облагается НДФЛ. Такие разъяснения  содержатся в Письмах Минфина  Российской Федерации от 10.12.2009 г. N 03-04-06-02/89, от 13.06.2007 г. N 03-04-06-02/113, от 04.07.2007 г. N 03-04-06-01/211.

    Солидарны с  финансовым ведомством и налоговики (Письмо ФНС Российской Федерации  от 03.03.2006 г. N 04-1-03/117). Аналогичного мнения придерживается ВАС Российской Федерации в Постановлении Президиума от 17.10.2006 г. N 86/06, а также нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 г. по делу N Ф09-10766/09-С2, от 21.12.2009 г. по делу N Ф09-10192/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 г. по делу N А56-9660/2009).

     Не стоит  путать компенсации за тяжелую  работу, работу с вредными и  (или) опасными условиями труда  с надбавкой работникам, занятым  на тяжелых работах, работах  с вредными, опасными и иными  особыми условиями труда (статья 146 ТК РФ). Указанные надбавки облагаются  НДФЛ в общеустановленном порядке.  В Письме Минфина Российской Федерации от 19.06.2009 г. N 03-04-06-02/46 указано, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда вышеназванным работникам, следовательно, положения пункта 3 статьи 217 НК РФ на такие доплаты не распространяются и они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.

    Аналогичная позиция  финансового ведомства изложена  в Письмах от 21.08.2007 г. N 03-04-07-02/40, от 04.06.2007 г. N 03-04-06-01/174, ФНС Российской  Федерации от 12.10.2007 г. N 04-1-05/002762.

    Такого же мнения  придерживаются и судебные органы. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.12.2007 г. N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06, в Постановлении ФАС Уральского округа от 27.09.2006 г. N Ф09-8612/06-С2 по делу N А76-1181/06 суд принял решение, что доплата работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке, так как она является составной частью заработной платы (статьи 146, 147 ТК РФ). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.10.2006 г. N 86/06 по делу N А76-1078/05-46-383.

    Для освобождения  от налогообложения НДФЛ следует  подтвердить компенсационный характер  выплат. Подтверждать компенсационные  выплаты необходимо наличием  количественной оценки расходов, понесенных физическим лицом  в результате занятости на  работах с вредными, тяжелыми  или опасными условиями труда,  либо денежной оценки ущерба  здоровью, вызванного вредными, опасными  или тяжелыми условиями труда.

    Одновременно  требуется проверка невозможности  устранения указанных условий  при современном техническом  уровне производства и организации  труда.

    Учитывая изложенное, компенсационная выплата работнику, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачивается работодателем в дополнении к повышенной оплате труда в размере, установленном коллективным договором. В соответствии с пунктом 3 статьи 255 НК РФ, учитывается компенсационная выплата в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией и не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 03.04.2007 г. N 03-04-06-02/57).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫДАЧА ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ  РАБОТНИКАМ

ВРЕДНЫХ ПРОИЗВОДСТВ.

    Необходимо обратить  внимание, что при работе с  вредными условиями труда работнику  выдаются бесплатно по установленным  нормам молоко или другие равноценные  пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, указаны в Постановлении Минздравсоцразвития Российской Федерации от 16.02.2009 г. N 45н "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов". Выдаваемые бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты можно заменить по заявлению работника на компенсационную выплату, в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (статья 222 ТК РФ).