Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  В ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно по сравнению с Временными правилами представлен круг лиц (физических и юридических), которым и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки. При подготовке данной статьи также был использован опыт применения Временных правил.

Так, аудит  не может осуществляться:

• аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
• аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

  Очень важным и отвечающим современным  требованиям развития профессии является введение Законом института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые должны играть значительную роль в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного проведения контроля за качеством аудиторских услуг. Согласно ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» аккредитованное профессиональное аудиторское объединение — это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для всех членов правила (стандарты) профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением и получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

     Заинтересованность объединении в получении этого статуса очевидна. Ведь государством подтверждается уровень подготовки профобъединения, уполномоченный  федеральный  орган  государственного  регулирования аудиторской деятельности передает ему определенные полномочия, возрастают его авторитет и известность в аудиторском и бухгалтерском сообществе как в России, так и за рубежом.

  Очевидна  польза и для остальных участников рынка аудиторских услуг: практикующим аудиторам и аудиторским организациям это позволит найти себе такое аудиторское профобъединение, которое не на словах, а на деле будет заботиться об интересах своих участников, о внедрении в практику современных методов работы и эффективном регулировании отношений внутри профессии, а клиентам аудиторов и аудиторских организаций рекомендация авторитетного аудиторского профобъединения позволит быть уверенным, что аудит будет проведен на высоком профессиональном уровне.

  С принятием закона одним из наиболее актуальных стал вопрос повышения качества аудита. Одновременно с внедрением аудита на российском рынке наблюдался рост конкуренции на этом рынке услуг, повышается требовательность заказчиков аудиторских проверок и пользователей аудиторской отчетности, которые стали заинтересованными в соблюдении аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. В современных условиях хозяйствования у заказчиков аудита появилась необходимость получения полноценной и объективной информации о финансовом положении предприятия, состоянии его бухгалтерского учета. Иными словами, им стал нужен качественный аудит, а не формальное аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. Успех дела в целом зависит от совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и уполномоченных государственных органов. 

2.2. Ключевые подходы,  реализации политики  и перспективы  совершенствования  законодательной  базы

      Принятие Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» в 2001 году дало профессии законодательную основу, в настоящее время в основном сформированы системы аттестации и лицензирования, продолжается работа по подготовке правил (стандартов) аудиторской деятельности. Правительством Российской Федерации утверждены первая, вторая, третья и четвертая очереди федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита — всего 23, готовятся к утверждению пятая и шестая очереди. За период реализации Федерального закона подготовлены и приняты 7 постановлений Правительства Российской Федерации, более 15 приказов и ряд писем Минфина России по вопросам регулирования аудиторской деятельности. Достигнуты неплохие количественные и качественные показатели в сфере аттестации аудиторов, лицензирования аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, контроля качества аудиторских услуг. Рассмотрение всех актуальных вопросов аудиторской деятельности осуществляется при непосредственном участии профессионального аудиторского сообщества, в первую очередь в рамках Совета по аудиторской деятельности при Минфине России.

  Вместе  с тем жизнь не стоит на месте, и для продолжения динамичного  развития профессии требуется внесение определенных поправок в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в том числе в рамках административной реформы, необходим баланс государственного и общественного регулирования.

  На  первом заседании Правительства  Российской Федерации в январе 2005 г. рассматривался и был одобрен проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», а в мае 2005 г. данный проект был принят Государственной думой в первом чтении.

  Какие же основные тенденции в регулировании наблюдались в эти годы и каковы перспективы совершенствования законодательной базы?

  Министерство  финансов Российской Федерации в  течение всех последних лет проводит комплекс мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации в целях реализации положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

  Акты  Президента Российской Федерации за этот период были приведены в соответствие с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Указом Президента Российской Федерации от 26.11.01г. № 1360 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» признаны утратившими силу акты, касающиеся деятельности Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, упраздненной ранее Указом Президента Российской Федерации от 25.04.01 г. № 463.

  Указом  Президента Российской Федерации от 13.12.01 г. № 1459 «О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации  от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации» признаны утратившими силу Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Данный Указ послужил отправной точкой нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В 2003 г. отмечалось 10-летие развития аудита.

  2002 г. стал очень важным годом  для становления в новом законодательном формате системы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В настоящее  время регулирование аудиторской  деятельности в Российской Федерации, как уже отмечалось, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7.08.2000 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральным законом от 8.08.01 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» в редакции 2005 г., а также рядом нормативных правовых актов, подготовленных и утвержденных во исполнение указанных законов.

  Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 6.02.02 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» Министерство финансов Российской Федерации определено в качестве уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности, также этим документом утверждены Правила обмена квалификационных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке до вступления в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

  Правительством  Российской Федерации во исполнение Федерального закона от 11.02.02 г. № 128-ФЗ принято постановление № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности», которым Минфин России определен лицензирующим органом в области аудиторской деятельности. Также Правительством Российской Федерации принято постановление от 29.03.02 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», которое вступило в силу 4 апреля 2002 г. и которым было утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Необходимо отметить, что постановлением Правительства Российской Федерации от 3.10.02 г. № 731 сделаны определенные уточнения в связи с введением Единого государственного реестра юридических лиц. Кроме того, с учетом тенденций развития саморегулирования аудиторской профессии в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2005 г. № 200-ФЗ «О внесении изменений в статью 18 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 июля 2006 г. прекращается лицензирование аудиторской деятельности.

  Во  исполнение указанных выше законодательных  и нормативных правовых актов Минфин России за эти годы издал целый ряд ключевых приказов, в частности:

• от 1.04.02 г. № 26н «Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности»;
• от 25.04.02 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора»;
• от 29.04.02 г. № 38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»;
• от 3.06.02 г. № 47н «О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации»;
• от 28.06.02 г. № 64н «Об утверждении Временного положения о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности»;
• от 17.07.02 г. № 146 «Об упразднении Центральной аттестацион-но-лицензионной аудиторской комиссии Министерства финансов Российской Федерации»;
• от 25.07.02 г. № 153 «О составе Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации»;
• от 12.09.02 г. № 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;
• от 31.10.02 г. № 107н «Об утверждении типового положения о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита» и другие.

  Соответствующие нормативные акты в установленном порядке прошли государственную регистрацию в Минюсте России, в частности приказ № 93н зарегистрирован Минюстом России 27 ноября 2002 г., а приказ № 107н - 28 ноября 2002 г.

  Также в связи с поступающими запросами  с мест, с целью разъяснения  отдельных вопросов организации аудиторской деятельности подготовлен ряд писем Минфина России.

  Департамент, например, только в 2002 г. рассмотрел 15 517 обращений, писем граждан, предприятий, организаций и ведомств, в том  числе из Администрации Президента Российской Федерации 142 и из Правительства Российской Федерации 529 поручений, а в 2005 г. количество рассмотренных обращений превысило 18 тыс.

  По  состоянию на март 2006 г. за 12-летний период протоколами ЦАЛАК Минфина России и приказами Минфина России приняты решения о выдаче лицензий на осуществление аудиторской деятельности 32,3 тыс. лицензиатов, в том числе аудиторским организациям — 22,2 тыс. и индивидуальным аудиторам —10 тыс.