Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  Палата  аудиторов является организацией профессионального  самоуправления аудиторов в Германии, которая призвана представлять профессиональные интересы всех аудиторов, присяжных ревизоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по ревизии бухгалтерских книг, а также осуществлять надзор за выполнением ими профессиональных обязанностей. В круг задач Палаты аудиторов входят все вопросы, имеющие значение для всего профессионального сословия, которое она представляет. В Палату аудиторов могут обращаться не только ее члены, но и заказчики, законодатели, ведомства и суды. Палата аудиторов оказывает поддержку всем представителям профессии советом и рекомендациями по вопросам профессионального права, а также по другим вопросам, связанным с осуществлением аудиторской деятельности.

  Деятельность  Палаты аудиторов и ее компетенция  распространяются на всю территорию Германии. Палата аудиторов имеет 7 представительств в федеральных  землях, которые содействуют главному представительству, но не имеют юридической  самостоятельности.

Контрольные функции за деятельностью представителей профессии аудитора осуществляются Палатой и судебными органами. По решению руководства Палаты может быть дано разъяснение и объявлен выговор. Решением суда может быть сделано предупреждение, объявлен выговор, наложен денежный штраф до 100 тысяч марок и произведено исключение из профессионального сословия. 
 
 

3. Французский опыт аудита

  К началу нового тысячелетия аудиторская  деятельность во Франции осуществлялась в соответствии с Декретом от 12 августа 1969 г. и Постановлением Правительства от 24 января 1994 г. Основная работа в этом направлении возложена на профессиональную организацию — Национальную компанию комиссаров по счетам Франции (CNCC).

  Компания  является юридическим лицом, работает совместно с Министерством юстиции и объединяет всех экономических субъектов, занесенных в государственный реестр. Она отличается от органов государственной власти, в обязанности которых входит занесение аудиторов в государственный реестр.

  Главная цель деятельности Компании — контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов. Компания состоит из двух уровней объединений. На региональном уровне организацией и регулированием профессиональной деятельности занимаются региональные компании, состоящие исключительно из профессионалов. Они работают во взаимодействии с региональными комиссиями по занесению в реестр и региональными судебными дисциплинарными палатами, состоящими в основном из судебных лиц.

  Национальная  компания (на национальном уровне) взаимодействует  с Национальной комиссией по занесению  в реестр и Национальной дисциплинарной палатой, состоящей из судебных лиц.

  Деятельность  Региональных Советов осуществляется за счет взносов их членов. Деятельность Национального Совета финансируется Региональными Советами. В соответствии с Кодексом профессиональной этики и Декретом Правительства взносы обязательны для всех членов профессиональной организации. Член профессиональной организации, который два года подряд не уплатил членские взносы, считается исключенным. Взносы состоят из определенной фиксированной суммы и суммы, пропорциональной полученным гонорарам.

  Региональные  компании объединяют всех аудиторов (физических лиц и аудиторские фирмы), относящихся к административным центрам каждого апелляционного суда. Члены региональной компании собираются на собрание один раз в год. Каждая региональная компания управляется Региональным Советом, в котором избирается бюро по следующей схеме:

  Региональный  Совет избирается на 4 года численностью от 6 до 26 членов;

  Члены бюро избираются сроком на 2 года численностью от 4 до 9 членов, один из которых — Президент.

  Региональный  Совет управляет Региональной компанией  и ее имуществом, принимает решения по вопросам, находящимся в компетенции региональной компании.

  Национальная  компания объединяет всех аудиторов, занесенных в реестр. Она управляется Национальным Советом, состоящим из делегатов региональных компаний при представительстве 1 делегат от 150 членов. Национальный Совет обновляется наполовину каждые два года. В Национальном Совете избирается сроком на два года Бюро.

  Работа  Бюро возглавляется Президентом. В  структуру Бюро входят Генеральный Секретарь, помощник Генерального Секретаря, 6 вице-президентов и служащие. Бюро выполняет следующие задачи: проведение технических исследований, консультаций, публикаций; подготовка кадров; контроль качества; осуществление связи; обеспечение отношений с парламентом; осуществление международных отношений; сельскохозяйственная кооперация.

  Национальный  Совет управляет Национальной компанией  и ее имуществом, принимает решения по вопросам, находящимся в компетенции Национальной компании, координирует деятельность Региональных Советов, вырабатывает Доктрину аудиторской деятельности.

  Доктрина  содержит нормы с комментариями  и техническую информацию, в состав которой входят циркуляры, справочник специализированного контроля, энциклопедия юридических работ, техническое заключение. Доктрина вырабатывается постоянными комиссиями. Комитет добросовестного отношения и Комиссия по профессиональной этике вырабатывают нормы и профессиональные правила аудиторов, предлагают комментарии к нормам, технические заключения и публикации.

  Доктрина  вырабатывается также техническими комиссиями по бухгалтерским работам, по юридическим работам, по добросовестности, по сельскохозяйственной кооперации, по информатике, по банкам. Все они излагают свои мнения по профессиональным вопросам, предлагают специфические акции, готовят и предлагают публикации.

  Секретариат Национального Совета осуществляет постоянную помощь аудиторам, которые  имеют возможность устно или  письменно задавать вопросы по своей  деятельности.

  Декрет  Правительства (статья 66) прежде всего  определяет обязанности аудиторов и предусматривает анализ деятельности аудиторов по условиям осуществления ими деятельности (как минимум один раз в год).

  Декретом  Правительства предусмотрен экзамен  на профессиональную пригодность.

Допуск  к экзамену осуществляет Министерство юстиции Франции по представлению документов на претендента из Национальной компании. В состав экзаменационной комиссии входят два члена магистрата (один из них председатель), инспектор финансов, представитель палаты биржевых операций, три преподавателя высшей школы, три контролера-ревизора (аудитора). На экзамене обязательно присутствие пяти членов комиссии.

  Экзамен состоит из письменной и устной частей. В ходе письменного экзамена претендент отвечает на вопросы следующих тем: частные случаи аудита, правоведение, налогообложение, финансы и программная тема. В случае допуска после письменной части к устному экзамену проводится опрос по правоведению, бухгалтерскому учету, финансам и налогообложению, выполняется задание по комментированию текста и общее собеседование.

  До  выдачи свидетельства после успешного  экзамена организуется трехгодичная стажировка претендента. Два года она проводится под руководством контролера-ревизора (аудитора), назначенного региональным Советом. После предоставления отчета руководителя стажировки и замечаний в письменной форме контролера стажировки Президентом Регионального Совета выдается свидетельство.

  В соответствии с Кодексом профессиональной этики Национальным и Региональными  Советами организуются семинары по повышению  квалификации аудиторов и их сотрудников по определенным программам (минимум 40 часов в год). В качестве контроля ежегодно коллегами-аудиторами проводится экзамен по профессиональному мастерству.

  В практике аудиторской деятельности во Франции сложились определенные нормы:

• применяемые непосредственно к аудитору;
• оценки и исследования;
• составления отчета об аудите.

Нормы, касающиеся аудитора, включают понятия:

  Независимость аудитора. Чтобы суждение аудитора было мотивированным, то есть беспристрастным, ему необходимо быть независимым от проверяемого объекта и свободным от всякого принуждения.

  Профессиональная  компетенция. Ответственный за аудит должен убедиться, что группа, на которую возложена данная миссия, обладает необходимыми способностями и компетенцией для ее выполнения с учетом всей специфики. Специальные знания, необходимые для выполнения аудиторской миссии, зависят от характеристик этой миссии, однако обязательна углубленная подготовка по технике аудита, включая знание общих способов и средств.

  Качество  результатов аудита в значительной степени зависит от соблюдения определенных правил, касающихся норм исследования: подготовки и планирования аудиторской проверки, курирования работ, досье и рабочих документов, документации по итогам аудита.

  Планирование  призвано наметить практические операции и приемы, необходимые для достижения целей, поставленных перед аудитом, и обеспечить оптимальное использование всех имеющихся средств.

  Подготовка  аудита включает такие аспекты, как  формирование групп, разработку рабочей  программы, заявку на проведение аудита, предварительное совещание.

Курирование аудита заключается в помощи и  контроле.

  Термин  «рабочие документы» используется для  обозначения документов, подобранных или подготовленных аудитором и собранных в досье. Эти документы представляют собой связь между аудиторской деятельностью и готовыми отчетами.

  Аудитор должен собрать документацию, чтобы подкрепить выводы, как позитивные, так и негативные, к которым он пришел. Он должен убедиться, что все важные информационные данные, содержащиеся в рабочих документах, отражены при изложении выводов в отчете. Аудитор обязан убедиться, что каждый вывод в достаточной мере подкреплен документацией.

  Отчеты  аудитора обычно составляются в письменной форме и таким образом, чтобы они могли служить основой для принятия важных решений. 

4. Соединённые Штаты Америки

  Аудиторскую деятельность в США осуществляют: дипломированные общественные бухгалтеры (основная обязанность которых — проверка публикуемой финансовой отчетности всех публичных продаваемых компаний, большей части других крупных компаний и большого числа меньших компаний, а также некоммерческих компаний).

  Американский  институт дипломированных общественных бухгалтеров устанавливает профессиональные требования, проводит исследования и  публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами.

  Он  имеет различные отделы и комитеты: аудиторских стандартов; профессиональной этики; услуг в сфере учета и контроля; консультаций по вопросам управления; бухгалтерских стандартов, стандартов контроля качества; по проблемам налогообложения и др.

  У Института три главных функции: установление стандартов и правил, исследования и публикации, непрерывное  обучение.

  Присвоение  звания «дипломированный общественный бухгалтер» регулируется законами штатов через выдачу лицензий. В разных штатах требования к ним неодинаковы. В большей части штатов требуется 4-5-летнее обучение в колледже по специальности «бухгалтерский учет». Во всех штатах требуется, чтобы претендент сдал стандартный государственный экзамен на дипломированного общественного бухгалтера. В большей части штатов необходим опыт практической работы по этой профессии — год и более, — прежде чем претендующий на это звание становится дипломированным общественным бухгалтером.

  Аудиторские фирмы в Соединенных Штатах Америки  имеют более четко определенные обязанности, чем другие организации. Для них существует больше профессиональных требований.

  На  федеральном уровне или на уровне штатов действуют правила, требующие ежегодного аудита. Например, все компании, ежегодно представляющие документы Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям, должны ежегодно подвергаться аудиторской проверке. Подобным образом в некоторых штатах каждое правительственное подразделение должно периодически подвергаться аудиту.