Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  Так, в проекте вышеуказанного федерального закона, одобренного Правительством Российской Федерации, несколько статей посвящены вопросам контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, при этом серьезный упор делается на необходимость наличия, поддержания и функционирования системы внутреннего контроля качества работы в аудиторской организации.

  Определено, что в отношении своих членов контроль качества работы осуществляют саморегулируемые аудиторские объединения, при этом требования, принципы и обязательные процедуры утверждаются уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции государственного регулирования аудиторской деятельности. На протяжении более десяти лет таким уполномоченным органом по решению Правительства является Министерство финансов Российской Федерации.

  Предусматривается, что надзор за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений (а одним  из критериев такого объединения  является наличие в составе в качестве членов не менее 3000 аудиторов или не менее 1500 аудиторских организаций) осуществляют уполномоченный федеральный орган в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и иные федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, определенной федеральными законами. Предметом надзора уполномоченного федерального органа за деятельностью саморегулируемых аудиторских объединений является соблюдение саморегулируемыми аудиторскими объединениями требований законодательства Российской Федерации и иных актов об аудиторской деятельности.

  Очень важно, чтобы своевременно были выработаны механизмы и найдены соответствующие инструменты для формирования наряду с государственным и внутренним аудиторским контролем общественного надзора за соблюдением данной профессией общественных интересов и его эффективного осуществления после законодательного подкрепления. Также, на наш взгляд, немаловажно, в том числе в качестве обеспечения преемственности, что уже сегодня в соответствии с планом ныне действующего Совета по аудиторской деятельности в 2005 году начата подготовка целого ряда проектов нормативных правовых актов, базирующихся на основных положениях проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», включая положения по совершенствованию системы надзора в сфере регулирования аудиторской деятельности, и эта работа должна быть завершена в юбилейном для всего финансового контроля 2006 году. 

2.2.3. Обязательный аудит 

  Правительством Российской Федерации по данному направлению было принято постановление от 12.06.02 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита». Этим постановлением были утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%.

  Важно отметить, что конкурс по отбору аудиторских организаций на проведение такой обязательной ежегодной аудиторской проверки организаций являлся открытым. Организатором конкурса выступал орган управления организации, подлежащий обязательному аудиту, формируемый ее собственниками и осуществляющий общее руководство деятельностью организации. В конкурсе могли участвовать только аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, предоставленные в установленном порядке, а также отвечающие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

  В целях реализации постановления Правительства Российской Федерации № 409 были утверждены:

• типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита (приказ Минфина России от 31.10.02 г. № 107н);
• типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, и федеральных государственных унитарных предприятий

и ряд других документов по данному направлению.

  В настоящее время Минфином России проводится работа по систематизации данных о проведенных конкурсах, фиксируются и анализируются сведения об имеющих место нарушениях при проведении конкурсов.

В целях  более качественного выполнения постановления Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» и приказа Минфина России от 31 октября 2002 г. № 107н «Об утверждении типового положения о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита», на основе авторских разработок были подготовлены Методические рекомендации для организации работы конкурсных комиссий для проведения конкурсного отбора аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, которые с 2003 г. использовались при организации работы конкурсных комиссий для проведения конкурсного отбора аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов с использованием следующего Примерного плана проведения заседания конкурсной комиссии:

1. Подтверждение полномочий конкурсной комиссии и наличия кворума на заседании комиссии.
2. Уточнение вопроса об опубликовании информационного сообщения и количестве поступивших заявок.

«...Организатор конкурса:

  извещает  не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора;

  в течение 15 дней с  даты извещения о  проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций.

  В случае получения менее 2 заявок на участие в конкурсе организатор  конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса».

  А также он извещает о сроках направления  приглашения для аудиторской организации на участие в конкурсе.

  «...Организатор  конкурса не позднее 10 дней после поступления  заявки от аудиторской организации  на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать:

• техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
• образец договора на оказание аудиторских услуг».

  Организатор конкурса, разрабатывая техническое  задание, не в праве сокращать объем вопросов, содержащихся в типовом техническом задании. В разрабатываемое техническое задание организатор конкурса может вносить дополнения, касающиеся специфики своей работы.

  «...В  течение 15 дней с даты направления  приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются — технические и финансовые предложения).

  Все предложения, полученные по истечении  указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде».

  При этом организатор конкурса проводит регистрацию поступающих заявок на участие в конкурсе согласно установленному порядку регистрации входящей корреспонденции.

  Аудиторская организация — участник конкурса — может предоставлять необходимые документы, входящие в техническое задание, по описи. Получаемые таким образом документы складываются в пакет, который запечатывается.

  Возможно  проведение промежуточного заседания  Конкурсной комиссии и вынесение решения о снятия с конкурса аудиторских организаций, заявки на участие в конкурсе от которых поступили по истечении 15 дней.

  При назначении времени начала проведения конкурса для конструктивного рассмотрения технических и экономических предложений каждой аудиторской организации — участника конкурса — необходимо предусмотреть от 40 минут до 1 часа.

  3. Вскрытие технических предложений, представленных участниками 
конкурса, с предварительной проверкой целостности конвертов.

  Конверты  с финансовыми предложениями  находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений.

  «...Конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа».

4. Рассмотрение технических предложений.

  «...На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при  этом максимальный балл по каждому  критерию составляет:

• 60 баллов — оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;
• 20 баллов — оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;
• 20 баллов — оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.

  По  результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу».

Пример  оценки технических  предложений аудиторских  организаций

Условные обозначения  показателей по аудиторской организации:

• показатель в столбце № 3 — «а»;
• показатель в столбце № 4 — «б»;
• показатель в столбце № 5 — «с».

Сложив показатели столбцов № 3, 4 и 5, получим «Всего по ... баллов» (обозначим условно «д»).

«а» + «б» + «с» = «д»

Например, 60 + 10+ 15 = 85 и так далее.

Далее количественный показатель «д» умножаем на коэффициент 0,6

«д» х 0,6 = «Итого баллов» Например, 85 х 0,6 = 51 и так далее.

  Пример  методики оценки технического предложения  аудиторской организации можно продемонстрировать в следующем формате. (Приложение 3,4,5,6)

  Анализ  материалов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (АПАО) по участию в конкурсах по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита показывает следующее.

  На  февраль 2006 г. поступили сведения примерно по 3100 конкурсным комиссиям, не принята  к обработке информация за четвертый  квартал 2005 г., а также не учитывалась при проведении анализа информация по утратившей аккредитацию ассоциации «Содружество».

  Анализ  показывает, что зависимости от организационно-правовой формы юридического лица, подлежащего обязательному аудиту, по представленной информации по всем АПАО в целом не выявлено, при этом прослеживается тенденция к ориентации некоторыми АПАО при направлении представителей для участия в конкурсах на проведение обязательного аудита на организационно-правовую форму юридических лиц — объектов контрольных мероприятий. В частности, выявленное процентное соотношение конкурсных комиссий демонстрирует, что МоАП предпочитает принимать участие в конкурсных комиссиях на проведение обязательного ежегодного аудита государственных (в том числе федеральных и субъекта федерации) и муниципальных унитарных предприятий. При этом большинство других АПАО, к которым относятся АПР, ИПБР, ИПАР, НФКА и РКА, до определенной степени ориентированы на акционерные общества.