Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

    СОЧИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

    ТУРИЗМА И КУРОРТНОГО ДЕЛА

    ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

    КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    По  предмету: Аудит

    На  тему: «Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике» 
 
 
 

    Выполнила: студентка 5 курса,

    Гр. 03-Б, Спец. «Бухгалтерский

    учёт, анализ и аудит»

    Палян К.С.

    Научный руководитель:

    Профессор кафедры «Бухгалтерский

    учёт, анализ и аудит»

    Андреев В.Д. 
 
 
 
 
 

    Сочи, 2007 г.

Содержание 

Введение………………………………………………………………………………….3

    Глава 1. Международная практика организации аудиторской деятельности 

1. История развития аудита за рубежом…………………………………………..4
2. Развитие аудита в странах «Большой Семёрки»………………………………6
1. Великобритания – родина аудита………………………………………..6
2. Аудиторская деятельность в Германии…………………………………7
3. Французский опыт аудита………………………………………………10
4. Соединённые Штаты Америки………………………………………....12
5. Япония: государство и профессия……………………………………...13

   Глава 2. Развитие рынка аудиторских услуг в России…………………………17

2.1. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» как этап развития аудиторской профессии……………………………………………………………..17

2.2. Ключевые  подходы, реализации политики  и перспективы совершенствования  законодательной базы……………………………………….22

      2.2.1. Аккредитованные профессиональные  аудиторские объединения……25

      2.2.2. Совет по аудиторской деятельности…………………………………….28

      2.2.3. Обязательный аудит……………………………………………………...32

      2.2.4. Стандарты аудита………………………………………………………...35

      2.2.5. Контроль качества………………………………………………………..39

      2.2.6. Отчётность аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов..41

Глава 3. Перспективы развития аудита в России……………………………..45

  3.1. Совершенствование бухгалтерского  учёта и аудита………………………..45

  3.2. Аудиторское образование - фундамент  качества аудита…………………...48

  3.3. Состояние аудита на современном  этапе и перспективы его развития  в Российской Федерации……………………………………………………………..48

  3.4. Внедрение международных требований с сохранением исторических традиций……………………………………………………………………………..50

Заключение…………………………………………………………………………52

Список  использованной литературы……………………………………………55 
 
 
 
 

Введение 

     Бизнес  во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Не упустить первое, не нарушая второго, - вот Сцилла и Харибда цивилизованного рынка. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

     В настоящее время в России ведется  серьезная работа по созданию и становлению  отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны. Одна из причин тому - нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

     Аудиторская деятельность представляет собой важный  элемент  рыночной инфраструктуры. И хотя нужно признать  то  обстоятельство,  что  обязанность проходить аудиторские  проверки во многом навязана нашим  предприятиям  свыше принятыми законами (о предприятиях с иностранными инвестициями, о  банках  и банковской деятельности и т.д.), а не продиктована  внутренней  потребностью лучше  знать  положение  дел  и  желанием  улучшить  свою  работу,   сегодня отношение  к  аудиту  меняется,  центр  тяжести   аудиторской   деятельности перемещается с проверок и подтверждения достоверности отчетности на  текущее консультирование  по  самым  разнообразным   вопросам.   В   этих   условиях актуальным представляется  изучение  богатого  зарубежного  опыта,  а  также отечественного, пусть еще и незначительного.

       Следующим этапом становления  аудита в России является  повышение   его эффективности, и в первую  очередь,  через  развитие  единой  информационной базы  (публичной  отчетности  предприятий,  законодательных  и   нормативных актов),  повышение  экономической  грамотности  руководящих   работников   и расширение  спектра  приемов   и   методов   экономического   анализа.   Эти обстоятельства определили актуальность данной темы и выбор ее автором.

       В   настоящей   работе   рассматриваются   аналитические   процедуры, используемые во внешнем аудите в зарубежных странах.

       Актуальность   темы   определена   целесообразностью    использования имеющегося опыта по этой тематике  и  осознанного  его  применения  в  наших условиях, так как эта методология складывалась  и  развивалась,  непрестанно ориентируясь на потребности аудиторов в аналитическом материале.

       Характеристика аналитических  процедур,  используемых  при  аудите  в зарубежных странах – цель данной выпускной работы.

       Источники   материала   работы   –   научно-методические   разработки российских и зарубежных аналитиков и обзоры мировой практики  отечественными экономистами. 
 
 
 
 

Глава 1. Международная практика организации аудиторской деятельности. 

1. История развития аудита за рубежом

  Для более глубокого и системного понимания сущности, целей и задач  аудиторской деятельности целесообразно  обратиться к истории развития аудита.

  Если  рассматривать аудит как финансовый контроль вообще, то первой страной, создавшей  аудиторскую систему, был Китай. Древние китайские записи указывают на то, что уже до н. э. там существовал пост Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользоваться государственными деньгами и имуществом. Обязанности, права и формы правительственных аудиторских органов менялись от одной династии к другой.

  В Средние века в Европе появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами; таким образом, происходит постепенное становление бухгалтерского учета и контроля. В те далекие времена главным требованием, предъявляемым к аудитору, была его безупречная репутация. Только независимый и честный человек мог быть назначен на эту почетную должность, причем его знания в области бухгалтерии играли второстепенную роль.

  В XIV в. появляется принцип двойной записи в бухгалтерии, вследствие чего был усилен контроль за движением имущества. С XVII в. по сегодняшний день постоянно совершенствуются методы учета и техника получения информации, и без высокой профессиональной подготовки разобраться в бухгалтерских записях невозможно.

Изменения в экономике многих стран, появление  акционерных обществ неизбежно  связаны с периодически возникающими финансовыми кризисами и, как следствие этого, волнами банкротств, что, в свою очередь, вызвало спрос на бухгалтеров-экспертов, защищающих интересы инвесторов. Английский парламент, пытаясь контролировать ситуацию, разработал соответствующее законодательство, направленное на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации. Все это способствовало тому, что работа аудиторов была сведена к контролю за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

  Важную  роль в становлении аудита сыграло  появление совместных предприятий. Аудитор должен был отчитываться перед собственником, что, по его мнению, баланс составлен согласно требованиям, установленным законодательством, а также дает верную оценку состояния дел компании. В то же время впервые появился консолидированный баланс. Возникла и должность внутреннего аудитора, однако она предполагала прежде всего контроль за деятельностью бухгалтерских служб, налаживание системы учета или, как говорят сейчас, «постановки учета». Разумеется, прежде всего акцент был сделан на учет денежных средств. По этой причине к концу XIX — началу XX в. у внешних аудиторов появилась возможность применять метод выборочной проверки. Стало ясно: для того чтобы получить факты, влияющие на мнение аудиторов, нет необходимости, да и возможности, детально проверять каждую совершенную операцию. На этом, раннем, этапе развития аудита еще не существовало определенных методик проведения аудита и тем более установленных требований к аудиторскому заключению. До начала XX в. существовала практика, когда достаточно было просто проверить баланс, добавив несколько фраз типа «проверено и найдено верным».

  В связи с недостаточностью аудиторской  информации либо ее некорректным изложением у пользователей этой информацией возникали серьезные проблемы. Например, собственника из США могла интересовать информация о совершенных ошибках на его предприятии за рубежом не только в области использования денежных средств, но и в других сферах хозяйственной деятельности. Между тем аудитор счел необходимым представить информацию только о проверке использования денежных средств. Пример условный, но дает представление о возникшей необходимости стандартизации аудиторских приемов и аудиторского заключения в начале XX в.

  Выполняя  функции защиты и порядка в  интересах как индивидуального предпринимательства, так и экономики различных стран в целом, особое развитие аудит получил после глубокого экономического кризиса 1930-х годов. После Второй мировой войны 1939-1945 гг. без аудита уже невозможно представить экономическую деятельность и в отдельных странах в частности, и в мире в целом.

  Среди организаций — разработчиков  международных аудиторских стандартов в преддверье третьего тысячелетия  следует отметить прежде всего следующие:

— Международный комитет по аудиторской практике Международной Федерации бухгалтеров (Internatil Auditing Practices Committee (IAPS) of the International Feeration of Accountants (IFAC). Основными документами, разработанными данной организацией, являются Международные Стандарты Аудита (International Standarts on Auditing (ISA)) и Международные руководства по Аудиторской практике (International Auditing Statements (IAPS));

  — Американский институт дипломированных  общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)). К основным разработанным им документам относятся: Общепринятые аудиторские стандарты (Generally Accepted Auditing Standarts (GAAS) и Положения о стандартах аудита (Statesments on Auditing Standarts (SAS)).

  Аудиторские стандарты, разработанные этими  организациями, базируются на следующих основополагающих принципах:

• Аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующую профессиональную подготовку и опыт работы;
• Во всех вопросах, относящихся к работе аудитора, соблюдается независимость его суждений;
• В ходе аудиторской проверки, а также при составлении аудиторского заключения аудитор должен соблюдать принципы добросовестности; до начала проверки аудитору необходимо составить соответствующий план ее проведения, а в ходе проверки осуществлять необходимый контроль за работой, выполняемой подчиненными специалистами;
• Аудитору необходимо иметь достаточное представление о системе внутреннего контроля клиента с тем, чтобы спланировать свою работу, определить характер и объемы аудиторских процедур, сроки окончания этапов аудита и проверки в целом;
• В ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса, наблюдения, анализа и пр., собирает достоверный и исчерпывающий материал для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• В аудиторском заключении должно быть указано, соответствует ли проверенная отчетность установленным нормам и правилам учета;
• В аудиторском заключении отражаются обстоятельства, которые привели к изменениям в учетной политике клиента по сравнению с предыдущим учетным периодом;
• Информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается достоверной, если обратное не указано в аудиторском заключении;
• Заключение должно содержать или мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, или описание причин, по которым заключение не может быть составлено. Во всех случаях, когда работа аудитора связана с проверкой отчетности, аудиторское заключение должно содержать описание характера аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.