Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  Постановление Правительства Российской Федерации  учитывает новую структуру федеральных органов исполнительной власти и практику применения Правил проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. № 409.

  Предусмотрено, что конкурс проводится не реже одного раза в 3 года. При этом до вероятного трехлетнего перерыва рекомендуется хотя бы один раз провести конкурс по новым Правилам.

  По  аналогии с требованиями Федерального закона от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ «О конкурсах  на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд» и Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» вводится право проведения предварительного отбора участников открытого конкурса в целях выявления аудиторских организаций,

которые соответствуют требованиям к аудиторским организациям, установленным организатором конкурса.

  Более подробно раскрывается содержание конкурсной документации, вносятся изменения в  содержание технического и финансового  предложений участников конкурса (соответственно с коэффициентами 0,8 и 0,2). Уточнен состав, порядок формирования и работы конкурсной комиссии. Усовершенствован порядок оценки технического и финансового предложений, при этом большее внимание участниками конкурса должно быть уделено подготовке качественного технического предложения для более качественного проведения аудита. Приняты меры против практики применения участниками конкурса в ущерб качеству аудита ценового демпинга в целях достижения победы в конкурсе, которые не должны привести к существенному удорожанию аудиторских услуг с одновременным достижением наиболее оптимального соотношения между ценой аудита и его качеством.

  Вместе  с тем, в связи с вступлением  в силу с 8 февраля 2006 г. (опубликован в «Российской газете») Федерального закона от 2 февраля 2006 г. № 19-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (статья 23), внесены изменения в пункт 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», в части замены проведения открытого конкурса размещением заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.

  Учитывая  изложенное в дальнейшем предстоит  дополнительное уточнение методической базы для проведения таких мероприятий. 

 2.2.4. Стандарты аудита 

     Анализируя  положение дел по вопросам разработки федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности во взаимосвязи с работой по внедрению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в Российской Федерации, необходимо еще раз отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В соответствии с п. 3 этой статьи целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В то же время основной целью осуществления аудита финансовой отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности или правилам ино странных государств, является установление соответствия финансовой отчетности во всех существенных аспектах установленным основам финансовой отчетности.

     В целях регулирования деятельности аудиторов, выражающих свое мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО или стандартами иностранных государств, на наш взгляд, прежде всего необходимо внести изменения и дополнения в законодательство о бухгалтерском учете. В дальнейшем во исполнение обновленного законодательства изменению могут подвергнуться и положения по бухгалтерскому учету, и другие акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Внесение  изменений в законодательство с  целью включения положений о  применении МСФО представляется целесообразным на первоначальном этапе только для  отдельных категорий организаций. Данное требование должно относиться к консолидированной финансовой отчетности компаний, акции которых обращаются на фондовой бирже, и банков. В тех случаях, когда такие компании или банки не имеют дочерних обществ, указанное требование целесообразно распространять на финансовую отчетность. Необходимо учитывать, что данная финансовая отчетность должна будет проходить независимую аудиторскую проверку, осуществляемую аудитором или аудиторской организацией, которая официально признается как имеющая право на такую проверку.

     Поскольку целью аудита в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, которое будет предусматривать применение МСФО, то и деятельность аудиторов, выражающих свое мнение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, будет подлежать регулированию, в том числе в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», с учетом внесения в него поправок.

     Вместе  с тем законодательная реализация этих вопросов по — крайней мере откладывается — до принятия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», с принятием которого банки и крупные компании, чьи акции котируются на бирже, так называемые общественно-значимые компании, должны будут составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при этом она будет подлежать обязательному аудиту.

     Что касается непосредственно стандартизации аудиторской деятельности в России, то эта работа активно продолжалась после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Подготовка проектов федеральных правил (стандартов) ведется с участием специалистов 1-го и 2-го проектов ТАСИС в этой области и основывается на международных стандартах аудита (МСА).

     Так, постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой очереди:

1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2. Документирование аудита;
3. Планирование аудита;
4. Существенность в аудите;
5. Аудиторские доказательства;

     6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Постановлением  Правительства Российской Федерации от 4 июля

     2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» утверждены дополнения, которые вносятся в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (вторая очередь).

     7. Внутренний контроль качества аудита;

8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом;
9. Аффилированный лица;
10. События после отчетной даты;
11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 7 октября

     2004 г. № 532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) 
аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства 
Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696» утверждены измене 
ния, которые вносятся в федеральные правила (стандарты) аудиторской 
деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской 
Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, и дополнения (третья очередь).

12. Согласование условий проведения аудита;
13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;
14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита;

     15. Понимание деятельности аудируемых  лиц;

     16. Аудиторская выборка.

     Кроме того, данным постановлением внесены  изменения и дополнения в федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности № 1-6 исходя из практики их применения.

     Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 16 апреля

     2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) 
аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства 
Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696» утверждены дополнения, которые вносятся в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (четвертая очередь).

17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;
18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;
19. Особенности первой проверки аудируемого лица;
20. Аналитические процедуры;
21. Особенности аудита оценочных значений;
22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

     23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. 
Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол

     № 38 от 29 сентября 2005 г.) одобрены проекты 9 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности 5-й и 6-й очередей:

     1. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     2. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную 
финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

3. Использование результатов работы другого аудитора;
4. Рассмотрение работы внутреннего аудита;
5. Задание по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
6. Задания по компиляции финансовой информации;
7. Учет особенностей аудируемых лиц, которые используют для составления своей финансовой (бухгалтерской) отчетности специализированные обслуживающие организации;
8. Общие принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность;
9. Общие принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Совет (протокол № 38 от 29 сентября 2005 г.) решил  продолжить работу над проектом правила (стандарта) аудиторской деятельности «Образование аудитора».

     Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих  аудиту услуг фокусируется следующим  образом:

     Этическими принципами, которыми обязан руководствоваться аудитор при выполнении согласованных процедур, являются:

     а) честность;

     б) объективность;

     в) профессиональная компетентность и добросовестность;

     г) конфиденциальность;

     д) профессиональное поведение;

     е) следование необходимым регламентирующим документам.

     Независимость не является обязательным требованием  при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете об отмеченных фактах.