Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  Интеллектуальный  потенциал Совета должен способствовать формированию действенной системы регулирования аудиторской деятельности, объективно и компетентно влиять на формирование и развитие аудиторского рынка.

  Совет по аудиторской деятельности при  Министерстве финансов Российской Федерации создан и функционирует в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

  Целью создания Совета является учет мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России.

  Состав  Совета сформирован по представлению  аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утвержден министром финансов Российской Федерации.

  В состав Совета включены представители  Министерства финансов Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, государственных органов власти, Центрального банка Российской Федерации, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг.

  Совет состоит из председателя Совета, заместителей председателя Совета, ответственного секретаря Совета и членов Совета.

  Число представителей Минфина России, федеральных  органов исполнительной власти, участвующих в регулировании профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, государственных органов власти, Центрального банка Российской Федерации, научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг составляет не более 49 процентов общего состава Совета.

  Информация  о деятельности Совета публикуется Минфином России в официальных средствах массовой информации Минфина России (в «Финансовой газете»).

  Совет участвует в подготовке и предварительном  рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России по вопросам в области регулирования аудиторской деятельности.

  Совет разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также определяет профессиональные требования к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, периодически их пересматривает и представляет на рассмотрение Минфину России.

  Совет рассматривает обращения и ходатайства  аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение Минфину России.

  Совет изучает, обобщает и осуществляет экспертизу учебных программ и планов для обучения аудиторов и повышения квалификации, а также осуществляет разработку проектов требований по организации процедуры квалификационных экзаменов для аттестации аудиторов.

  Совет организует и осуществляет изучение зарубежного опыта организации аудиторской деятельности.

  Совет готовит и вносит на рассмотрение Минфина России предложения по совершенствованию  и развитию регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

  Совет по поручению Минфина России проводит экспертизу и дает заключение по проектам нормативных правовых актов и иных документов, связанных с регулированием аудиторской деятельности, поступившим в Минфин России.

  Совет на основе решения, принятого большинством голосов членов Совета, присутствующих на его заседании, имеет право ходатайствовать перед Минфином России о рассмотрении и принятии решений по вопросам деятельности аудиторских объединений, контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, применения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, лицензирования, аттестации и другим вопросам, связанным с организацией, регулированием и развитием аудиторской деятельности в Российской Федерации.

  Совет вправе по согласованию с Минфином России создавать для обеспечения деятельности комиссии рабочие и экспертные группы, в том числе для подготовки предварительных предложений по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов.

  В настоящее время достаточно эффективно функционируют 10 Комиссий Совета, охватывая практически все ключевые направления в сфере регулирования аудиторской деятельности.

  За  период с момента создания Совета в 2002 г. проведено 43 заседания, на которых  рассмотрено более 250 вопросов.

  Год 2002 стал годом как становления  Совета, так и принятия целого пакета документов, направленных на перспективное развитие профессии.

  В 2002 г. Советом были одобрены, а затем  приняты Правительством Российской Федерации первые 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита и практически максимально к ним приближенных.

  Решением  Совета по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 17 от 25 сентября 2003 г.) одобрены проекты еще 5 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности третьей очереди: «Согласование условий по проведению аудита», «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», «Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Аудиторская выборка».

  В 2003 г. по рекомендации Совета были включены в государственный реестр 46 учебно-методических центров. УМЦ созданы в структуре  или с участием образовательных  учреждений и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В феврале 2003 г. впервые на территории Российской Федерации с использованием телекоммуникационных средств связи, с участием в установленном порядке Современной гуманитарной академии в качестве информационно-технического центра, проведен единый квалификационный экзамен.

  Кодекс  этики аудиторов России подготовлен  с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Кодекс признает, что целью профессии аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребности общества. Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Положения Кодекса являются базовыми принципами, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства, с которыми могут столкнуться аудиторы в своей работе. С учетом принятия в июне 2005 г. Международной федерацией бухгалтеров новой редакции Кодекса этики, разработанного Комитетом по этике IFAC, Советом принято решения продолжить аналогичную работу в России.

  В своем докладе в Правительстве  министр финансов Российской Федерации А. Л. Кудрин наряду с другими концептуальными вопросами проекта Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» серьезное внимание уделил необходимости дальнейшего развития многоуровневой системы надзора на рынке аудиторских услуг, и в том числе общественного надзора в этой области.

  Этот  вопрос имеет большое значение не только в России, но получил серьезное  как теоретическое, так и практическое развитие в большинстве ведущих  стран мира. За последние несколько  лет крах таких крупных компаний, как ENRON, Worldcom, Parmalat и других, и роль аудиторов в этих скандалах не только получили мировую публичную огласку, но и способствовали серьезному пересмотру в мире отношения к саморегулированию аудиторской профессии, к существенному пересмотру нормативной базы, к пониманию необходимости регулирования, его совершенствования в целом и существующих систем надзора в частности.

  Исходя  из этого в России в сфере аудиторской  профессии с высокой степенью государственного регулирования, сложившейся  за 12 лет ее нормативного обеспечения, необходимо, продвигаясь навстречу международным тенденциям, четко определить некую золотую середину. В результате этого, с одной стороны, удастся сохранить все положительные наработки, сделанные за эти годы, с другой стороны — развивая саморегулирование, не скатиться под нажимом части радикально настроенной общественности, не желающей видеть всему миру показанные жизнью минусы в этом вопросе, фанатично стремящейся к управленческим рычагам и очерняющей все мешающее поставленным целям, включая ежедневную, кропотливую работу в области регулирования, в том числе в сфере надзора, в ту бездну псевдосаморегулирования, которая даст почву для возможного порождения крупных корпоративных скандалов.

Что же происходит в международном сообществе, в том числе в сфере совершенствования надзора на рынке аудиторских услуг? Очень серьезное реформирование профессии за последние четыре года осуществляется на уровне как Международной федерации бухгалтеров (IFAC), так и Европейского сообщества. В результате этого внедряются единые нормы, серьезное внимание уделяется вопросам контроля. Профессия практически признала, что контроль-надзор должен осуществляться как непосредственно профессией (внутренний контроль), так и создаваемыми внешними органами (внешний независимый контроль).

  Так, в США в этом плане после вышеупомянутых скандалов в 2002 г. был принят закон Сарбейнса-Оксли, в соответствии с которым был создан и в настоящее время активно функционирует Совет по надзору за аудитом и бухгалтерским учетом в публичных компаниях, обладающий очень широкими полномочиями. Совет в соответствии с указанным законом организует проверки с использованием значительного штата высокопрофессиональных инспекторов, в том числе на постоянной основе, всех зарегистрированных аудиторских фирм в целях выработки оценки соблюдения положений законодательства в данной сфере, профессиональных стандартов и т.д. Совет проводит ежегодные проверки всех аудиторских фирм, которые готовят аудиторские заключения по более чем 100 компаниям с зарегистрированными ценными бумагами и не реже одного раза в 3 года — которые готовят аудиторские заключения по 100 и менее аналогичным компаниям.

  Во  Франции в 2003 г. в этой области  был принят так называемый закон  о финансовой безопасности, в соответствии с которым был создан Высший совет. Совет наделен полномочиями высшего органа, представляющего общественные интересы и осуществляющего контроль за аудиторской профессией. В составе Совета утверждены 12 членов, при этом представителями аудиторов являются только 2. В рамках проведения контроля качества обеспечивается проверка всех основных профессиональных принципов, в том числе профессиональных стандартов аудита, кодекса этики, технических методик проведения аудита. Предусматривается ежегодная публикация заключения о деятельности Совета.

  В Великобритании в рамках реформирования аудиторской профессии создан Совет  по финансовой отчетности, имеющий  в своей структуре 5 ключевых подразделений, в частности Комитет профессионального  надзора за деятельностью независимых бухгалтеров (аудиторов). Данный Комитет имеет также отдел по контролю качества аудита. Совет осуществляет надзор как за профессиональными аудиторскими объединениями (институтами), так и контроль качества аудита общественно значимых компаний. В настоящее время пока еще продолжает функционировать объединенный отдел мониторинга, созданный тремя ведущими профессиональными объединениями аудиторов для осуществления контроля качества аудита своих членов.

Что касается в целом европейского экономического пространства, то создание и развитие общественного надзора осуществляются в рамках комплексных поправок, сфокусированных в едином документе новой редакции 8-й Директивы Европейской комиссии, направленной на восстановление доверия инвесторов, других пользователей к проаудированной отчетности и повышение степени защищенности от финансовых скандалов.

  В Российской Федерации в рамках аналогичных  мероприятий Министерством финансов совместно с профессиональной аудиторской общественностью проводится достаточно большая работа в этой области как в плане практических контрольных мероприятий (их только в 2004-2005 годах Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями было организовано порядка 800, Минфином России по состоянию на 1 января 2006 года за нарушение законодательства в области аудиторской деятельности приостановлено действие 488 лицензий, а в феврале 2006 г. еще 378), так и в плане совершенствования законодательства.