Опыт организации аудиторской деятельности за рубежом и его использование в российской практике

  Обычно  два раза в год — в мае  и ноябре — проводятся экзамены на дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по четырем направлениям: аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета, проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза. 

5. Япония: государство и  профессия

  В Японии к концу 2000 года действовали три закона (тройственная правовая система), определяющие финансовый учет и отчетность: Торговый кодекс, Закон о ценных бумагах и биржевых операциях и Закон о налогах с прибыли предприятий (корпораций).

  Торговый  кодекс требует от компаний с ограниченной ответственностью (акционированные компании) предоставлять ежегодный отчет с дополнительными таблицами на неконсолидированной (Общая декларация) основе. Ежегодный отчет, представляемый общему собранию акционеров, должен включать, помимо различных бизнес-отчетов, балансовую ведомость, декларацию о доходах и нераспределенной прибыли (остатке), декларацию о предлагаемом распределении нераспределенной прибыли.

  По  Закону о ценных бумагах и биржевых операциях зарегистрированные предприятия обязаны подавать полугодовые и годовые отчеты в Министерство финансов Японии с направлением их копий на биржи, в реестре которых находятся соответствующие ценные бумаги. Составляемая финансовая декларация, включающая декларацию о регистрации ценных бумаг и годовой отчет, должна быть подробной и содержать ссылки, предусмотренные специальными Правилами. Правила требуют от зарегистрированного предприятия предоставления как консолидированной (общей) финансовой декларации, так и неконсолидированных (отдельных) финансовых деклараций.

  Финансовые  декларации, предоставляемые на основе Закона о ценных бумагах и биржевых операциях, и соответствующие Правила  в основном отвечают международным  стандартам.

  Министерство  финансов Японии определило и контролирует выполнение Закона об операциях с ценными бумагами и биржевых операциях, правил составления финансовой отчетности, правил составления консолидированной отчетности, правил составления предварительной отчетности.

  В 1948 году принят и действует Закон  о сертифицированных общественных бухгалтерах, который устанавливает основные положения бухгалтерской профессии, такие как: экзамены, квалификация, регистрация. Обязанности и ответственность сертифицированных общественных бухгалтеров, младших сертифицированных общественных бухгалтеров, аудиторских корпораций, коллегии сертифицированных общественных бухгалтеров, Японского Института сертифицированных общественных бухгалтеров. Законом определена также система штрафов и наказаний.

  Сертифицированные общественные бухгалтеры в Японии несут на себе груз большой социальной ответственности перед обществом. На них возлагаются такие высокие этические требования, как независимость, профессионализм, конфиденциальность, а также высокая техническая компетентность.

  Сертифицированные общественные бухгалтеры предлагают целый ряд услуг не только внутри, но и за пределами Японии, в том числе:

• исследовательские изыскания, планирование, консультации по бухгалтерскому учету в целом и по бухгалтерским системам в частности;
• подготовку налоговой отчетности, планирование налогообложения и консультации по вопросам в сфере, относящейся к Закону о лицензированных налоговых бухгалтерах;
• консультации в области менеджмента, включая определение стратегии менеджмента, совершенствование операционных и информационных технологий.

  Современная диверсифицированная экономика  Японии требует участия сертифицированных общественных бухгалтеров в таких областях экономики, как слияние и приобретение торговых или промышленных предприятий, подготовка изначальных коммерческих предложений, аудирование, международные услуги и т.д.

В Японии также имеется профессия лицензированных  налоговых бухгалтеров, которые являются экспертами в области налогообложения и занимаются подготовкой налоговой отчетности, заполнением налоговых декларации для налогоплательщиков и предоставлением различных консультаций в области налогообложения (их около 63 000). Примечательно, что сертифицированные общественные бухгалтеры имеют такой уровень квалификации, который позволяет им работать на основе своей регистрации как таковой в качестве лицензированных налоговых бухгалтеров. Они могут также работать и без регистрации, имея малую или местную налоговую практику (на небольших предприятиях) на основе разрешения, выданного руководителем местного бюро по налогообложению.

  Чтобы получить квалификацию сертифицированного общественного бухгалтера, необходимо сдать экзамены, проводимые Аттестационным Советом сертифицированных общественных бухгалтеров, который является органом Министерства финансов Японии (курируется Департаментом планирования финансовой системы). Хотя эти экзамены состоят из трех ступеней, большинство кандидатов начинают со второй ступени. Каждая экзаменационная сессия проводится один раз в год.

К соискателям  предъявляются следующие требования по образованию:

  I ступень — Требования по среднему специальному и высшему образованию не предъявляются;

  II ступень — Выпускники колледжей и университетов, или студенты, 
окончившие два курса обучения (в колледжах или университетах), или 
кандидаты, прошедшие экзамены первой ступени;

  III ступень — Кандидат должен пройти экзамены второй (заключительной) ступени и пройти (иметь) практику, прежде чем приступить к экзамену этой ступени.

  На  первой ступени экзамена определяется, имеет ли кандидат базовые знания, необходимые, чтобы претендовать на прохождение второй ступени испытаний (экзаменов). Экзамен включает проверку знаний японского языка, математики, английского языка и подготовку сочинения (профессионального). Для этого экзамена не требуется подготовки на уровне средне-специального и высшего образования. Экзамен первой ступени не требуется для выпускников колледжей и университетов или для тех, кто окончил по крайней мере двухгодичный курс в колледже или университете.

  На  второй ступени экзаменов соискатели проходят испытание владения профессиональными знаниями, необходимыми для бухгалтера. Экзамен состоит из двух тестов (экзаменов): множественный экзамен по выбору и письменный экзамен. Те кандидаты, которые прошли множественный экзамен по выбору, могут быть допущены к письменному экзамену.

  Соискатель  должен пройти экзамены по всем предметам, выбранным им в ходе одной сессии (3 дня). Общепризнано, что вторая ступень экзаменов представляет собой одну из самых трудных (подобно юристам и дипломатам) среди профессиональных экзаменов в Японии; ее проходят в среднем в год от 9,8 % до 53 % соискателей. Например, в 1997 году ее прошли 673 человека из примерно 10 тыс. претендентов.

  Соискатель, который прошел вторую ступень, получает квалификацию «Младший сертифицированный общественный бухгалтер» после регистрации в Японском институте сертифицированных общественных бухгалтеров (далее — Институт).

На третьей (заключительной) ступени экзаменов  соискатели испытываются на техническую  компетенцию по профессиональным признакам, требуемым для данной категории. Соискатель, для того чтобы получить возможность сдачи экзаменов третьей ступени, должен пройти двухгодичный курс повышения квалификации (минимум 350 часов), предлагаемый Институтом и другими квалифицированными организациями, а также двухгодичную практику аудита в какой-либо аудиторской фирме или по специальности аудита на промышленном предприятии. Однако большинство соискателей заканчивают оба практических курса в течение трех лет, воспользовавшись разрешением в течение одного года совмещать практику на обоих курсах.

  Соискателю, прошедшему третью (заключительную) ступень  экзаменов (их, как правило, сдают 65—70 процентов соискателей), разрешается  практика в качестве сертифицированного общественного бухгалтера после регистрации и получения членства в Институте.

  Аудиторские проверки в Японии проводятся на базе аудиторских стандартов, разработанных Совещательным Советом по деловой бухгалтерии при Министерстве финансов, и основных положений аудиторской практики, принятых Институтом. Аудиторские стандарты, разработанные Совещательным Советом, рассматриваются как общепринятые аудиторские стандарты и процедуры в Японии.

  Японский  институт сертифицированных общественных бухгалтеров был основан как  самоуправляющаяся ассоциация. Он был реорганизован в 1966 году в соответствии с поправками к Закону о сертификационных общественных бухгалтерах и является единственной организацией для сертифицированного общественного бухгалтера (в соответствии с упомянутыми поправками все сертифицированные общественные бухгалтеры обязаны вступать в члены Института).

  Таким образом, квалифицированные специалисты, которые намерены заниматься практической деятельностью, имея звание сертифицированного общественного бухгалтера, должны зарегистрироваться в Институте и стать его членами.

  Имея  главными целями деятельности сертифицированных  общественных бухгалтеров — подъем уровня этической чистоты и совершенствование профессионального качества работы, Институт осуществляет следующее:

• Контроль над качеством аудита, проводимого его членами, включая фирмы, путем выпуска обозрений контроля качества.
• Беспрерывное профессиональное обучение, включая практические курсы повышения квалификации для младших членов в объеме не менее 40 часов в год.
• Участие в работе Совещательного Совета по деловой бухгалтерии Минфина.
• Совершенствование возможностей службы своих членов, включая гармонизацию условий службы, и сотрудничество с представителями других квалифицированных профессий.
• Активное участие в работе международных организаций.
• Активное внедрение программ, решений IFAC и т.д.
• Публикации, включая ежемесячное издание журнала Института.

В административную структуру Института входят:

  Президент, Вице-президенты, исполнительные директора, аудиторы (члены ревизионной комиссии), которые выбираются из числа членов сроком на три года. Секретариат Института работает на постоянной основе во главе с Генеральным секретарем. Штаб-квартира Института располагается в Токио, региональные отделения имеются по всей Японии. Региональные отделения (их 13) помогают и содействуют осуществлению программ на местном уровне и поддерживают связи членов с Президентом Института.

  Институт  создал по поручению Минфина Японии 3 учебно-практических центра (в гг. Токио, Осака, Нагоя), где проводит повышение квалификации. Наиболее распространена вечерняя форма обучения (3 раза в неделю младшие члены за 2 года обучаются в течение 350 часов).

  Финансовое  обеспечение Института базируется на вступительных членских взносах (по 40 000 иен), ежегодных взносах (по 60 000 иен — около 500 долл. США) и взносах, отчисляемых по определенным процентам членами при проведении обычного и специализированного аудита (как правило, в размере 1 процента от аудиторского вознаграждения).

  В этот период в Японии насчитывается около 12 тысяч сертифицированных общественных бухгалтеров, около 4 тысяч младших сертифицированных общественных бухгалтеров и 133 аудиторские корпорации (в каждой из них работает от 5 до 1000 сертифицированных общественных бухгалтеров).

  По  Торговому кодексу в Японии ежегодно аудируется около 6 тысяч компаний. Около 4 тысяч компаний (в том числе банки) аудируется по Закону о ценных бумагах и биржевых операциях. Кроме этого, ежегодно аудируется около 6 тысяч частных образовательных институтов (организаций).

  По  итогам каждой аудиторской проверки в Институт представляется отчет  с заключением.

  Японский  институт сертифицированных общественных бухгалтеров является членом учредительного Совета Международной Федерации бухгалтеров (IFAC) и одним из ключевых членов Международного комитета по аудиторской практике. Представитель Института был избран вице-президентом IFAC сроком на 2,5 года в начале октября 1997 года.

  Институт  является также членом — учредителем  Международного Комитета бухгалтерских стандартов и направляет свои ресурсы в различные виды деятельности этой организации

  В качестве соучредителя и одного из ключевых членов Конфедерации бухгалтеров Азии и Тихого Океана Институт играет важную роль в развитии и совершенствовании профессии бухгалтера в этих регионах.