Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Некоммерческая организация  при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный  капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Порядок заполнения Отчета о  целевом использовании полученных средств, приведен в «Указаниях о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации  от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

В отчете о целевом использовании  полученных средств (форма №6) некоммерческие организации указывают данные:

• об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;
• о поступлении средств, в течение отчетного периода;
• о расходовании средств, в течение отчетного периода;
• об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные  в течение отчетного периода (с  учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые  средства, то разность указывается  по статье «Остаток на конец отчетного  периода» в круглых скобках, а  в бухгалтерском балансе (форма  №1) – в составе прочих оборотных  активов. В пояснительной записке  необходимо дать пояснения. Организация  может самостоятельно добавлять  в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной  форме №6 такие статьи не предусмотрены.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения соответствующие  налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Таким образом, обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль установлена  НК РФ. Это означает, что некоммерческие организации, в том числе религиозные  организации, в соответствии с указанной  нормой также обязаны представлять налоговые декларации в налоговые  органы независимо от того, возникает  у них объект налогообложения  или нет.

В п. 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (включая  религиозные организации, имеющие  доходы, подлежащие налогообложению) по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации по упрощенной форме.В соответствии с действующим  законодательством бухгалтерский  учет в некоммерческой организации  должен вестись на основании учетной  политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н  «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (ред. от 2008 года).

Существует еще одна особенность  системы учета в бюджетных  организациях: субсчета с номером  «1» предназначены для учета  бюджетных средств, а с номером  «2» - для средств от предпринимательской  деятельности.

Таким образом, используя  предложенную схему для некоммерческих организаций, можно рекомендовать  следующие бухгалтерские проводки для отражения курсовых разниц:

1. для некоммерческих организаций,  не занимающихся предпринимательской  деятельностью:

– положительные разницы:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 86/1 «Целевое финансирование/уставная деятельность»;

- отрицательные разницы:

Дебет 86/1 «Целевое финансирование/уставная деятельность»

Кредит 52 «Валютный счет»;

2. для некоммерческих организаций,  занимающихся предпринимательской  деятельностью:

– положительные разницы:

Дебет 52 «Валютный счет»

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы»;

- отрицательные разницы:

Дебет 91 «Прочие доходы и  расходы»

Кредит 52 «Валютный счет».

Предлагаемая схема учета  состоит в том, что она лишь использует некоторые правила бюджетной  системы учета и не являются при  этом их точной копией.

В любом случае, наиболее удобным в применении для НКО, будет план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н  «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Наиболее важной частью для  НКО будет разработка методики отражения  операций по счету 86 «Целевого финансирования».

В соответствии со статьей 26 Закона о некоммерческих организациях источником финансирования имущества  некоммерческой организации могут  являться:

• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• другие не запрещенные законом поступления.

Для учета поступающих  средств Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 86 «Целевые финансирования и поступления».

Расход целевых поступлений  должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.

Основной вопрос, который  не имеет сегодня однозначного решения: это выбор метода отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование» - кассовый метод или метод начислений.

Обширная практика применения некоммерческими организациями  классического счета 86 «Целевое финансирование»  сочетает в себе два способа:

- кассовый метод учета  поступлений денежных средств,

- совмещение методов при  расходовании средств. Так, например, денежные расходы списываются  по факту, а расходы на заработную  плату методом начисления.

Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода в отношении формирования счета 86 «Целевые финансирования». В комментариях или указаниях используются формулировки «поступившие средства», то есть косвенно предусматривается применение кассового  метода учета.

Если обратиться к международной  практике, то международные стандарты  предусматривают максимально возможное  использование метода начисления для  отражения операций на счетах учета.

В качестве примера можно  привести международный стандарт финансовой отчетности МСФО 20, касающийся учета  правительственных субсидий.

Стандарт предусматривает  два подхода для отражения  поступлений:

- если поступление не  предусматривает расходы (как  правило это субсидии в виде  актива), в отношении их может  применяться кассовый метод (например, некоммерческой организации передан  автобус, такая операция подлежит  отражению в учете после совершения);

- если поступление предусматривает  расходы или покрытие уже произведенных  расходов (как правило, это субсидии  в виде денежных средств), то  следует применять принцип начисления.

Однако данный метод может  быть применен только в случае:

• если существует обоснованная уверенность получения таких субсидий;
• если организация удовлетворяет условиям выдачи таких субсидий.

Эти положения международного стандарта можно распространить и на учет целевых средств некоммерческих организаций. То есть, при формировании счета 86 «Целевое финансирование» можно  применить метод начисления, если на отчетную дату организация располагает  фактами, подтверждающими выделение  ей средств из соответствующего источника.