Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

В целом можно  сказать, что счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" как  бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками". Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу  же у предприятия возникает дебиторская  задолженность и именно поэтому  счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может  кредитоваться счет 46 "Выполненные  этапы по незавершенным работам".

Обязательства покупателей  и заказчиков в бухгалтерском  учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что  обязательства покупателя возникают  в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в БУ дебиторской задолженности  покупателя, которые определяются условиями  договора о переходе права собственности  на материальные ценности.

Согласно  пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка  отражается при наличии следующих  условий:

• организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки  от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все  условия одновременно. Если не выполняется  хотя бы одно из выше перечисленных  условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в  оплату, в бухгалтерском учете  организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение  дебиторской задолженности. Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации  будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке  от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных  условий путем осуществления  следующей записи на счетах бухгалтерского учета: Дт 62 Кт 90.

Второй вариант отражения  информации о дебиторской задолженности  основан на условии договора о  переходе права собственности в  момент оплаты продукции, товара, или  наступления иных обстоятельств. В  этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом  права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской  задолженности по договорам, условиями  которых предусмотрен переход права  собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская  задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности  на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись: Дт 62 Кт 90. Одновременно по кредиту счета "Дебиторская  задолженность" списывается сумма  дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Особенности учета расчетов с применением  векселей и авансов.

Вексель (ГК) - документ удостоверяющий ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Некоторые особенности учета товарных векселей:

• товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;
• доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;
• реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
• днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Финансовые  вексели

Правила формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях  организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к учету при  единовременном выполнение следующих  условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
2. способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;
3. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

В БУ операций с финансовыми  векселями существуют свои особенности  учета:

• финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;
• доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
• реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
• датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Финансовые векселя могут  поступать на предприятия двумя  способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке  расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Учет  финансовых векселей на балансе векселедателя

Если предприятие  рассчитывается за полученные материалы  финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10  К 60 - оприходованы поступившие материалы;

Д 19 К 60  - на сумму  НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 - К 91 субсчет  «Прочие доходы» - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91субсчет «Прочие  расходы» - К 58 - списан финансовый вексель  по цене фактических затрат на приобретение.

Учет  финансовых векселей на балансе векселедержателя

Если предприятие  получило в качестве оплаты за отгруженные  товары финансовый вексель, то в учете  совершаются записи:

Д 62  К 90 субсчет  «Выручка» - отражена выручка от продажи  продукции;

Д 58 К 62  - отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости  от номинала полученного финансового  векселя (в случае, когда номинал  финансового векселя выше стоимости  товара, дисконт возникнет у организации  в момент погашения векселя и  будет учитываться в составе  прочих доходов).

Финансовый вексель  может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

Д 58 К 76  - на сумму  векселя. В данном случае налоговых  обязательств при получении векселя  не возникает.

Если номинал  векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать  записи:

Д 91 субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые вложения» - на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51  К 91 субсчет  «Прочие доходы» - на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91 субсчет «Прочие  расходы» - К 91субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен  финансовый результат от погашения  векселя.

Покупатели выплачивают авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. Работы, главным образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом.

Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96 "О порядке отражения  в бухгалтерском учете отдельных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость и акцизами" установил, что сумма налога на добавленную  стоимость, исчисленная по установленной  ставке на основании документов о  полученных авансах (оплате), должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - по новому плану счетов) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость сделанная запись корректируется осуществлением обратной записи по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - по новому плану счетов). Такой порядок учета обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость, с одной стороны, снимал вопрос об указании источников начисленного в бюджет налога, но, с другой стороны, приводил к искажению информации о величине авансов полученных от покупателей и заказчиков. Исходя из выше сказанного, начисление в бюджет налога на добавленную стоимость с авансов полученных может быть отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1 вариант: Дт 19 субсчет  "НДС по авансам полученным" Кт 68

2 вариант Дт 76 субсчет  "Расчеты с бюджетом по НДС  по авансам полученным" Кт 68

При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее начисленного НДС  на счетах БУ делается обратная запись (см ↑)

Согласно статье 167 НК для целей налогообложения  дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости  от принятой учетной политики. Если предприятие установило дату возникновения  налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных  документов, то обязательство возникает  при наступлении наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) // день оплаты товаров (работ, услуг).

Если предприятие  установило дату возникновения налогового обязательства по мере поступления  денежных средств, то обязательство  перед бюджетом возникает на день оплаты товаров (работ, услуг). При этом оплатой товаров (работ, услуг) признаются поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу организации (комиссионера, поверенного или агента), в том числе в виде авансовых  или иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

29. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Особенности учета расчетов с применением векселей и авансов. Понятие и классификация заемных средств. Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.