Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Счет 60 - пассивный, на нем  производят расчет с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это  задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам. Счёт кредитуется  на стоимость принимаемых к БУ ТМЦ в корреспонденции со счетами  учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат.

Счёт 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, а учитываются обособленно в аналитическом учёте.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Особенности учета расчетов с применением  векселей и авансов см. прошлые ответы

Понятие и  классификация заемных средств

Заемный капитал, используемый предприятием, характеризует в совокупности объем его финансовых обязательств (общую сумму долга). Эти финансовые обязательства в современной  хозяйственной практике дифференцируются следующим образом:

• Долгосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы функционирующего на предприятии заемного капитала со сроком его использования более одного года. Основными формами этих обязательств являются долгосрочные кредиты банков и долгосрочные заемные средства (задолженность по налоговому кредиту; задолженность по эмитированным облигациям; задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п.), срок погашения которых еще не наступил или не погашенные в предусмотренный срок.
• Краткосрочные финансовые обязательства. К ним относятся все формы привлеченного заемного капитала со сроком его использования до одного года. Основными формами этих обязательств являются краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заемные средства (как предусмотренные к погашению в предстоящем периоде, так и не погашенные в установленный срок), различные формы кредиторской задолженности предприятия (по товарам, работам и услугам; по выданным векселям; по полученным авансам; по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; по оплате труда; с дочерними предприятиями; с другими кредиторами) и другие краткосрочные финансовые обязательства.

Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008).

Основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком как  кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в  договоре.

Расходами, связанными с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (далее – расходы по займам), являются: проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору) и  дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами  по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги // суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора) // иные расходы, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в БУ обособленно от основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы  обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в БУ организацией-заемщиком  как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением  той их части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного  актива.

Проценты, причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного  актива при наличии следующих  условий:

1. расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
2. расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
3. начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счет 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

Счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и  займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и  др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости  облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной  стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются  по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций  доначисляется равномерно в течение  срока обращения облигаций с  кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно.

30. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Законодательством РФ предусматриваются  добровольная и обязательная формы  страхования.

• Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства. Правила добровольного страхования определяются страховщиком самостоятельно в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с предусмотренными в данном Законе объектами страхования  различают:

1. Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
2. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными 628 имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

По договору личного страхования  одна сторона (страховщик) обязуется  за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

• Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Для целей БУ в соответствии с ПБУ 10/99 расходы на добровольное страхование персонала организации  должны учитываться в полном объеме в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу «Затраты на оплату труда». Документами, на основании которых могут быть учтены расходы на добровольное страхование персонала, являются договоры добровольного страхования, бухгалтерские справки-расчеты, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету и др. В настоящее время объекты, подлежащие обязательному страхованию, законом не установлены, и поэтому страхование имущества может осуществляться только в добровольной форме.

Налоговые аспекты. Для целей налогового учета состав расходов и особенности учета расходов на добровольное страхование персонала установлены ст. 255 НК РФ.

Расходы по страхованию персонала  организации отнесены к элементу «Расходы на оплату труда» и включают в себя расходы по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.

С 1 января 2008 г. указанные  выше расходы принимаются для  целей налогообложения прибыли  в следующих размерах:

• совокупная сумма страховых платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
• страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Для целей налогового учета  расходы по обязательным видам страхования  имущества, установленные законодательством  РФ, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  РФ и требованиями международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному  страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических  затрат.

Организации, использующие кассовый метод, расходы по страхованию единовременно отражают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически оплачены, т.е. независимо от срока действия договора добровольного страхования. Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, осуществляется на субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.