Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает  на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного  периода. Отчисления в резервный  капитал отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых  лет за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых  лет за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены  с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

Нераспределенная  прибыль

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84: Дт 99 Кт 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного  года по заключительным записям декабря.

Прибыль распределяется на основании  решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного  органа.Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. По дебету счета 84 отражаются направления  использования нераспределенной прибыли  отчетного года: Дт 84 Кт 70, 75/2, 75 –  начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Дт 84 Кт 82 –  зафиксированы отчисления в резервный  капитал из нераспределенной прибыли  отчетного года при его формировании или пополнении. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий  год.

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита  счета 99 «Прибыли и убытки».  Списание с бухгалтерского баланса убытков  отчетного года производится при:

• доведении уставного капитала до размера чистых активов организации - Д 80 К 84
• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д 82 К84;
• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д 75 К84.

 

35. Учет целевого финансирования и государственной помощи (ПБУ 13/2000).Особенности учета бюджетных кредитов.

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы). Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный  счет 86 «Целевое финансирование». Поступление  средств отражают по кредиту данного  счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные  средства, на начало или конец отчетного  периода. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления.

Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи». В соответствии с данным ПБУ государственной  помощью признается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Государственная помощь предоставляется  в виде субвенций, субсидий, бюджетных  кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество). Под  субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации  на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений // используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает  два варианта принятия к учету  государственной помощи:

• по мере фактического получения бюджетных средств;
• как возникновение задолженности.

Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

Дт 50,51,52,76 Кт 86 –  поступление денежных средств, полученных от других организаций, учреждений и  лиц.  

Дт 75/3 Кт 86 – отражено в учете унитарного предприятия  решение государственного органа о  выделении унитарному предприятию  средств целевого назначения.

Операции использования  средств целевого назначения отражаются следующими записями:

Дт 86 Кт 50,51,52 –  списание денежных средств за счет целевого финансирования.

Дт 86 Кт 10 – использованы сырье и материалы на осуществление  целевых мероприятий.

Дт 86 Кт 60 – списана  стоимость строительных подрядных  работ за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 70 – начислена  оплата труда работам, выполняемым  за счет средств целевого финансирования.

Дт 86 Кт 20 – списаны  затраты основного производства, связанные с направлением средств  целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 26 – списаны  общехозяйственные расходы подразделений, связанные с направлением средств  целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные в виде инвестиций.

Дт 86 Кт 98 – коммерческой организацией направлены бюджетные  средства на финансирование текущих  расходов.

При поступлении  безвозмездных средств, если они  имеют целевой характер (на строительство  или приобретение объекта), делается запись:

Дт 50 Кт 86 – оприходованы наличные денежные средства, предназначенные  для целевого использования.

Дт 51 Кт 86 – зачислены  на расчетный счет средства целевого финансирования.

Дт 52 Кт 86 – поступили  на валютный счет средства целевого финансирования.

После окончания  строительства или ввода объекта  в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98:

Дт 86 Кт 98/2 – сформирован  целевой фонд ГСК под строительство  различных объектов.

Одновременно  производятся записи:

Дт 01 Кт 08 – оприходован  объект ОС в сумме произведенных  затрат.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 –  начислена сумма амортизации  по объектам ОС.

Дт 98 Кт 91 – отражена сумма начисленной амортизации  в составе финансовых результатов  организации как внереализационный  доход.

Особенности учета налоговых и бюджетных  кредитов

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам (ст.65 НК РФ). Налоговый кредит предоставляется заинтересованному  лицу по его заявлению и оформляется  договором. Такой кредит может быть как процентным, так и беспроцентным. 
Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием налога, по уплате которого предоставлен кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Инвестиционный налоговый  кредит представляет собой такое  изменение срока уплаты налога, при  котором организации при наличии  оснований, указанных в ст.67 НК РФ, предоставляется возможность в  течение определенного срока  и в определенных пределах уменьшать  свои платежи по налогу с последующей  поэтапной уплатой суммы кредита  и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным  налогам на срок от одного года до пяти лет. Получение налогового кредита  отражается записью: Д-т 68, К-т 68, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование кредитом - Д-т 08, 91, К-т 68, погашение налоговых  кредитов и процентов по ним - Д-т 68, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009.

Бюджетный кредит может быть предоставлен юридическому лицу на основании  договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации с учетом положений  Бюджетного кодекса Российской Федерации  от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ст.ст.76 и 77) и иных нормативных  актов, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредита.

Бюджетный кредит предоставляется  на условиях возмездности и возвратности. Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита могут  быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе  в виде акций, иных ценных бумаг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кредита. Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень  ликвидности.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового  состояния его получателя финансовым органом или по его поручению  уполномоченным органом. Уполномоченные органы имеют право на проверку получателя бюджетного кредита в любое время  действия кредита. Они проводят также  проверку целевого использования средств  кредита.Получение бюджетного кредита  отражается записью: Д-т 51, К-т 66, 67, передача имущества в залог - Д-т 009, начисление процентов за пользование бюджетным  кредитом - Д-т 08, 91, К-т 66, 67, уплата процентов  и возврат бюджетных кредитов - Д-т 66, 67, К-т 51, возврат залогового имущества - К-т 009.

 

36. Особенности учета деятельности некоммерческих организаций.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации.

Порядок организации и  ведения бухгалтерского учета определяют следующие нормативные документы:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
• отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;
• План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. 18.12.2006).

Особенности составления и представления  бухгалтерской отчетности некоммерческими  организациями следующие:

1. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности:

• Отчет об изменениях капитала (форма №3);

• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
2. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).