Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Как правило, организации  исчисляют авансовые платежи  по налогу на прибыль одним из двух допустимых способов: исходя из прибыли  прошлого периода или исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст.286 НК РФ). 

Дт 99 Кт 68 – налог к уплате.

Подведем некоторые итоги. По мнению автора, новый порядок  учета переплаты по налогу на прибыль, предложенный ПБУ 18/02 (даже с учетом исправления допущенной ошибки в  отношении квалификации переплаты  как вычитаемой разницы, а не отложенного  актива) недостаточно обоснован и  не подлежит применению на практике [1] . Такой вывод основывается на следующих  обстоятельствах:

 

1. В балансе переплата налога на прибыль будет отражаться не в составе краткосрочной дебиторской задолженности, как ранее, а в составе отложенных налоговых активов, которые являются внеоборотными – как известно, Минфин РФ отказался от деления налоговых активов на текущие и отложенные. В то же время, зачет налога на прибыль может быть произведен с большой степенью вероятности менее чем через 12 месяцев, поэтому говорить о долгосрочном характере таких активов некорректно. Так, в нашем примере зачет был произведен уже в следующем месяце. Кроме того, на практике переплата по налогу на прибыль может быть частично или полностью зачтена организацией и в погашение задолженности по другим налогам, зачисляемым в соответствующие бюджеты. Заметим также, что в международной практике подобная операция также не рассматривается как приводящая к появлению отложенных налоговых активов (п.12 МСФО 12).
2. В отчете о прибылях и убытках после применения нового порядка размер чистой прибыли организации уменьшается и, на взгляд автора, неправомерно. Как видно из приведенного примера, по строке «Текущий налог на прибыль» в отчетности за два месяца отражается уже не начисленный, а уплаченный налог на прибыль. А сумма переплаты по налогу, на которую в будущем будут уменьшены налоговые обязательства, уменьшает чистую прибыль уже в текущем периоде. По мнению автора, все это не соответствует принципу временной определенности факторов хозяйственной деятельности (п.6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»), в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

***

Разница между бух.прибылью и налогооблагаемой прибылью состоит  из постоянных и временных разниц.

Постоянные  разницы:

• формирующие бух.прибыль отчетного периода, но не учитываемые для определения налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода и посл.;
• наоборот.

Постоянное  налог. обяз-во - сумма налога, кот. приводит к ↑ (↓) налоговых платежей в отчетном периоде. = постоянная разница * ставку налога.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бух.прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом или других отчетных периодах. → формирование отложенного налога на прибыль (сумма, кот. оказывает влияние на величину налога на прибудь, подл. уплате в бюджет в сл. за отчетным или посл. отчетных периодах).

Образуются в  результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей БУ и целей опред-я налога на прибыль;
• разные способы признания коммерческих и управл. расходов в с/с проданных продукций;
• убытка, перенесенного на будущее и т.п.

Так, вычитаемые временные  разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  следующем за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

А налогооблагаемые временные  разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в  следующем за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ  АКТИВ – та часть отложенного  налога на прибыль, кот. должна привести к ↓ налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в сл. за отчетным или посл. периодах. Их признают в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые разницы. Они отражаются в БУ на отдельном синт.счете с учетов всех вычитаемых временных разниц.

 

34. Порядок формирования, изменения и отражения в учете собственного капитала организации.

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Формирование и  учет уставного капитала.

В настоящее время для  характеристики той части собственного, капитала, размер которой указывается  в учредительных документах, используют понятия:

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы (по мнению Ю.А.Бабаева).

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой и неделимый  фонд кооператива формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

Учет уставного и складочного  капитала, уставного и паевого  фондов осуществляется на пассивном  счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал  при образовании организации  после ее регистрации в сумме  подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного  капитала за счет дополнительных вкладов  и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации  организации ее уставный капитал  в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и  дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». По дебету счета 80 при уменьшении уставного  капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной  стоимости акций; части уставного  капитала, направляемого в резервный  капитал. Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Увеличение или уменьшение уставного  капитала производится по решению учредителей  или государственных органов. При  увеличении уставного капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия  путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению  государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного  капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму  вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных  у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости  собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество  у унитарного предприятия и закрыты  расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и  видам акций.

Учет собственных  акций (долей), выкупленных обществом.

В соответствии с Методическими  рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических  затрат. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются  дивиденды. На балансе организации  они могут отражаться до одного года после их выкупа.

При перепродаже акций  они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала.

Разница в стоимости проданных  и аннулированных акций списывается  на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: на расходы — Дт 91 Кт 81 – списана  номинальная стоимость собственных  акций при их реализации // на доходы – Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости выкупленных  собственных акций над суммой выкупа.

Формирование и  учет добавочного капитала

Добавочный капитал в  отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными  участниками, — он показывает общую  собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
2. прироста стоимости имущества по переоценке;
3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного  капитала. При этом делаются следующие  бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств  производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма  амортизационных отчислений при  переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между  продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и  кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано  уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств  производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано  уменьшение суммы амортизации основных средств производственного назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в  состав нераспределенной прибыли сумма  дооценки объекта основных средств  при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма  амортизационных отчислений при  переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного  капитала (только после внесения изменений  в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного  капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного  капитала.

Уменьшение добавочного  капитала унитарной организации  вследствие изъятия у нее государственным  или муниципальным органом имущества  и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования  средств.

Формирование и  учет резервного капитала.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей. Резервный капитал  остальных организаций создается  за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.