Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки  неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для  обобщения информации о всех видах  расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и  расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 м. б. открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»,

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба» и др.

Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дт. 73-1 Кт. 91.2 «Прочие доходы»

Далее, по выданным займам возникают  две возможности:

• или заем с процентами будут погашены;

если прямо наличными  деньгами, то Дебет 50 "Касса";

если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

• или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

Во всех случаях кредитуется  счет 73.1 "Расчеты по предоставленным  займам".

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника  по возмещению ущерба отражается на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба». Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом:

Дт. 73-2 Кт. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

21. Определение,  классификация и оценка готовой  продукции (ПБУ 5/01). Учет выпуска  готовой продукции и ее отгрузки.

В соответствии с  ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации представляет собой  МПЗ, предназначенные для продажи.

В бухгалтерском учете  готовую продукцию можно учитывать  как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. От избираемого  производственной организацией способа  зависит порядок отражения готовой  продукции на счетах БУ.

Для синтетического учета  готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

• Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся атратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).
• В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1. Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой  продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские  записи: Дт 43 Кт 20 -  на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дт 90-2 , 45 Кт 43 -  на сумму  отгруженной готовой продукции  по нормативной (плановой себестоимости;

2. Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учитывается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат. В учете  составляется следующая бухгалтерская  запись: Дт 40 Кт 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость (фактическую  себестоимость) выпущенной продукции.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не м.б. определена, то она принимается к БУ в размере  признанных в БУ расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

С суммы выручки организации  исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров). При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по  оплате» задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции  покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции  по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: Дт 76 Кт 68. Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой: Дт 68 Кт 51, 52  и др.

      

22. Структура, классификация  и порядок формирования финансовых  результатов (ПБУ 9/99 и 10/99). Учет  финансовых результатов.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц  складывается из результатов: по обычным  видам деятельности (90 «Продажи») и  по прочим операциям (91 «Прочие доходы и расходы»).

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между (из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99):

• выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
• расходами, связанными с производством и реализацией.

Результат от прочих операций определяется как разница между: прочими доходами и прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного  периода включает в себя:

• списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
• сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
• списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
• списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту – доходы. К счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
• 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

1. Дт. 90-9 Кт. 99 – отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
2. Дт. 99 Кт. 90-9 – отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
• 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:  

1. Дт. 91-9  Кт. 99 - отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
2. Дт. 99 Кт. 91-9 -  отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Финансовый  результат списывается проводкой:

Дт 90 Кт 99 «Прибыли и убытки»  – прибыль;

Дт 99 Кт 90 – убыток.

Записи по субсчетам  производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический  счет 90 сальдо на конец месяца не имеет.