Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Организации, использующие метод начисления, в случае уплаты страховых взносов авансом их начисление сначала должны отражать в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». В последующем в течение срока действия договора страхования эти расходы равномерными долями относятся на затраты производства (расходы на продажу).

Перечисление сумм страховых  платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

31. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

С 2010 г. ЕСН заменили страховые взносы (Закон о страховых  взносах №213.

• страховые взносы в ПФР - 26% (для ЕСН - 20%)
• ФФОМС - 2,1% (для ЕСН - 1,1%)
• ТФОМС - 3% (для ЕСН - 2%)
• ФСС - 2,9%.

Плательщиками страховых  взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования. К ним  относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации // ИП //  ф/л, не признаваемые ИП;
2. лица, не производящие выплаты ф/л, - ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

База для начисления страховых  взносов в отношении каждого  ф/л, которому производятся выплаты  и иные вознаграждения, устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода. С сумм превышения указанной величины страховые взносы не взимаются. Данная величина ежегодно индексируется Правительством РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых  взносах).

Налог начисляется  проводками:

Дт 20 (26, 44, 08...) Кт 70 - начислена заработная плата;

Дт 20 (26, 44, 08...) Кт 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в  федеральный бюджет» -начислен авансовый  платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дт 20 (26, 44, 08...) Кт 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам» - начислен авансовый платеж по взносам в  ФСС РФ;

Дт 20 (26, 44, 08...) Кт 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС» - начислен авансовый платеж по взносам  в Федеральный фонд ОМС;

Дт 20 (26, 44, 08...) Кт 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС» -начислен авансовый платеж по взносам в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной  к уплате суммы взносов в части  таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам  счета 69, например:

• Дт 69-2-1 «Расчеты по взносу, зачисляемому в федеральный бюджет» Кт 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии» - - уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
• Дт 69-2-1 Кт 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии» - - уменьшена начисленная сумма взноса в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое  означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое  сальдо, которое означает задолженность  органов социального страхования  и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает  по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся  с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам  и т.п.)

32. Организация учета расчетов по налогам и сборам. Учет реструктуризации налоговых обязательств. Особенности учета расчетов с бюджетом по НДС.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в  корреспонденции со счетом 99 "Прибыли  и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" - на сумму  подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и  сборам" ведется по видам налогов. По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

• по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
• по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
• 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
• 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
• 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Сальдо счета 68 "Расчеты  с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность  организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный  НДС организациям-экспортерам и  т.п.).

Реструктуризация задолженности необходима, если компания не в состоянии обслуживать и погашать имеющиеся обязательства. Такое положение складывается (помимо криминальных сюжетов) в ситуациях, когда:

• решение о выдаче предприятию кредита с самого начала было сделано без должного финансово-экономического анализа и оказалось необоснованным (в отношении возможного уровня продаж, издержек, необходимых капвложений, квалификации менеджмента и т.д.);
• после выдачи кредита произошли события, отрицательно повлиявшие на бизнес должника (например, падение спроса, потеря крупных контрактов или рост затрат на основные факторы производства).

Реструктуризация обязательств перед бюджетом и внебюджетными  фондами обладает значительной правовой спецификой. Современное налоговое  законодательство не предусматривает  возможность ее использования при  финансовых затруднениях. Ряд подзаконных  актов, в частности Постановление  Правительства РФ №1002, предоставляло  организациям право реструктурировать  свою задолженность на определенных (стандартных) условиях. Для этого  необходимо было до 1января 2002 г. подать заявление в налоговые органы.

Выбор формы реструктуризации зависит от конкретной ситуации. Помимо правовых моментов важную роль играют и коммерческие соображения, такие  как характер бизнеса кредитора  и должника, возможность получить дополнительный залог, наличие продолжающихся деловых отношений между ними.

Обмен долга на акции фактически означает принятие кредитором на себя всех рисков бизнеса должника. Неудивительно, что, к примеру, банки идут на это  крайне неохотно (если, конечно, они  с самого начала ставят задачу не возвратить долг, а получить контроль над бизнесом). Отсрочка выплат делает кредит более  рискованным. Поэтому обычно кредитор требует компенсацию в виде более  высоких процентных ставок или дополнительного  залогового обеспечения. Уступка (продажа) прав требования фактически означает прекращение деловых отношений  с должником.

Отсрочка или  рассрочка как форма изменения срока уплаты налога предоставляется на срок от 1 до 6месяцев. Для данной процедуры Федеральным законодательством определены основания, одно из которых — сезонность производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. В зависимости от основания предоставления отсрочки или рассрочки на неуплаченную сумму налога могут начисляться проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговый кредит предоставляется на срок от 3 месяцев до 1 года при наличии определенных законодательством оснований. Как и в предыдущем случае, начисление процентов на сумму кредита зависит от основания его предоставления, а размер процентов исчисляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговый кредит может быть получен по уплате как одного, так и нескольких налогов.

Н Д С

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками  признаются: организации // ИП // лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом  налогообложения по данному налогу является:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;
• воз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике. В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС: по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов // по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).

В настоящее время  согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки:

• 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ;
• 20% - по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные.
• 0% - при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Применение  налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Сроки уплаты НДС

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Дт 19 Кт 60 – отражена сумма НДС по приобретенным ценностям
• Дт 68 Кт 19 – отнесена сумма НДС по приоб. товарам
• Дт 90-3 Кт 68 – начислена сумма НДС от реализации товаров
• Дт 91-2 Кт 67 – от реал-ции ОС, НМА
• Дт 90-3 Кт 68 - от безвоздмезной передачи
• Дт 68 Кт 51 – перечислен НДС в бюджет
• Дт 99 Кт 19 – отражена сумма НДС по мат.ценностям..
• Дт 20, 23, 25 Кт 19 – отнесена на с/с сумма НДС по приобр.товрам

33. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль в условиях применения ПБУ 18/02

Прибыль равна сумме доходов, уменьшенной на величину расходов. Однако в бухгалтерском и налоговом  учете данные показатели считаются  по-разному. И каждый раз, когда какой-нибудь расход (или доход) признается в бухгалтерском  учете и не признается в налоговом (или наоборот), возникает разница, которая в результате приведет к  разному размеру прибыли в  бухгалтерском учете и в налоговом. Как следствие, суммы налога из бухгалтерской  прибыли и из налоговой совпадать  не будут. Поэтому каждый раз при  возникновении такой разницы  следует делать дополнительную проводку, корректирующую бухгалтерскую прибыль  и налог с нее до показателей, применяемых в налоговом учете.