Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

 

26. Особенности  учета совместной деятельности (ПБУ  20/03).

Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества – это особый порядок перераспределения  доходов между сторонами договора – товарищами.

ПБУ 20/03 посвящено  отражению в бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц (за исключением  кредитных организаций) информации о совместной деятельности, осуществляемой без образования юридического лица на основании договоров. Причем имеются  в виду не только договоры простого товарищества (о совместной деятельности), регулируемые главой 55 ГК РФ, но и заключаемые  организациями договоры о любых  совместных действиях, направленных на получение доходов.

Главный критерий для отражения  в отчетности информации о совместной деятельности - наличие договора между организациями, условиями которого установлено распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода. Таким образом, при наличии таких договоров организация должна применять ПБУ 20/03, если же такие договоры не исполняются, то в отчетности соответствующая информация не отражается. Согласно ПБУ 20/03, совместная деятельность организаций, информация о которой должна раскрываться в их бухгалтерской отчетности, выражается в трех формах:

• совместно осуществляемые операции;
• совместно используемые активы;
• совместная деятельность (деятельность в рамках договора простого товарищества).

Следует оговориться, что  в ПБУ 20/03 фактически присутствует два  понятия совместной деятельности. В  широком смысле под ней понимаются все три указанные выше формы  деятельности, а в узком - совместная деятельность, осуществляемая в рамках договора простого товарищества.

Организация бухгалтерского учета совместных операций

1. необходимо организовать отдельный учет активов, обязательств, доходов и расходов, связанных с совместно осуществляемыми операциями. Это достигается введением отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета или дополнительных кодов аналитики.
2. при необходимости нужно внести дополнения в учетную политику организации. ПБУ 20/03 предписывает вести бухгалтерский учет активов, обязательств, доходов и расходов, связанных с совместно осуществляемыми операциями, в соответствии с ПБУ 12/2010.

Отражение совместных операций в бухгалтерской отчетности

Активы, обязательства, относящиеся  к совместно осуществляемым операциям, отражаются в Бухгалтерском балансе  по соответствующим счетам активов  и обязательств, а доходы и расходы - в аналогичном порядке в Отчете о прибылях и убытках. В то же время  в бухгалтерской отчетности информация о совместно осуществляемых операциях  должна отражаться в обособленном виде. В пункте 8 ПБУ 20/03 установлено, что  в рамках отчетного сегмента о  совместной деятельности отражаются:

• активы, используемые для участия в договоре;
• обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;
• расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;
• доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре. Эти данные приводятся в пояснительной записке организации.

На основании данного  пункта, по нашему мнению, можно сформулировать следующие условия, при которых  информация о совместной деятельности должна приводиться в пояснительной  записке:

• если выручка составляет не менее 10 процентов от общей суммы выручки;
• если финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) данного сегмента составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка;
• активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов.

СОВМЕСТНО ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ АКТИВЫ

Еще одна форма совместной деятельности - это совместно используемые активы. Активы являются совместно  используемыми, если имущество находится  в общей долевой собственности  участников договора, а договором  предусмотрено совместное использование  имущества для получения экономических  выгод или дохода (п. 9 ПБУ 20/03).

Наиболее частые случаи совместно  используемых активов - передача в аренду имущества, принадлежащего участникам договора на праве общей долевой  собственности; совместное производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) с использованием общего имущества.

В отличие от совместно  осуществляемых операций при такой  форме совместной деятельности, как  совместно используемые активы, важен  факт наличия имущества, принадлежащего участникам совместной деятельности на праве общей долевой собственности.

Бухгалтерский учет при наличии  у организации совместно используемых активов ведется в порядке, аналогичном  порядку при совместно осуществляемых операциях.

Активы, обязательства, доходы и расходы также учитываются  на балансе у самой организации. Причем совместно используемые активы учитываются в бухгалтерском  учете в размере, соответствующем  доле собственности организации, а  доходы и расходы - в пропорции, установленной  в договоре.

 

27. Понятие и  классификация дебиторской и  кредиторской задолженности, сроки  расчетов и исковой давности. Порядок создания и учета резерва  по сомнительным долгам. Учет  расчетов по претензиям.

Дебиторская - задолженность других организаций, работников и ф/л данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Кредиторская - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В зависимости от сроков погашения  задолженность делится на долгосрочную (со сроком погашения более 1 года) и  краткосрочную (задолженность со сроком погашения в пределах 1 года).

Для учета расчетов с кредиторами  предназначены следующие счета:

60 “Расчеты с поставщиками  и подрядчиками”,

66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам,

67 “Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам”,

68 “Расчеты по налогам  и сборам”,

69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”,

70 “Расчеты по оплате  труда”.

Расчеты по дебиторской задолженности  учитываются на счетах:

62 “Расчеты с покупателями  и заказчиками”,

63 “Резервы по сомнительным  долгам”,

71 “Расчеты с подотчетными  лицами”,

73 “Расчеты с персоналам  по прочим операциям”.

Счета 75 “Расчеты с учредителями”  и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” являются универсальными, т. к. на них учитываются и дебиторская  и кредиторская задолженность. Поэтому, чтобы определить сальдо по ним нужно  вести аналитический учет.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями: Дт 91 Кт 62, 76 // Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» | Кт 62, 76  Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дт 60, 76 Кт 91.

Порядок создания и учета резерва по сомнительным долгам

Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена  Положением по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н). При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета каждая организация самостоятельно принимает решение об использовании  этой возможности.

В пункте 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета указано, что  резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения  им долга. Приняв решение о создании резерва, бухгалтер должен проанализировать информацию, отраженную в акте по форме  № ИНВ-17, в целях выявления  сомнительных долгов, связанных с  расчетами за товары (работы, услуги).

Величина «сомнительного»  резерва в бухгалтерском учете  определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

В бухгалтерском учете  создание резерва отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 63 - отчисления в резерв по сомнительным долгам учтены в составе прочих расходов.

После создания резерва бухгалтеру необходимо постоянно отслеживать  движение тех долгов, по которым  был создан резерв, так как бухгалтерские  записи оформляются в разрезе  аналитического учета по каждому  дебитору. При погашении задолженности  в бухгалтерском учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму  резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность: Дт 51 Кт 62 - погашена задолженность за товары (работы, услуги);

Дт 63 Кт 91 - сумма ранее  созданного резерва в части, относящейся  к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов;

Дт 63 Кт 62 - списана задолженность  по причине истечения срока исковой  давности или в случае признания  ее нереальной для взыскания (источником списания в первую очередь является созданный резерв);

Дт 91 Кт 62 - оставшаяся сумма  долга в части, превышающей резерв, в случае недостаточности величины созданного резерва, списывается непосредственно  на финансовые результаты в составе  прочих расходов.

В конце года необходимо сделать  проводку: Дт 63 Кт 91 - если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались  неиспользованными, то при составлении  годовой отчетности организации  необходимо присоединить эти суммы  к финансовому результату.

При этом в конце года после  присоединения неизрасходованных  сумм резерва по сомнительным долгам к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности  организация вновь может создать  резерв по сомнительным долгам, если это  предусмотрено учетной политикой.

Учет расчетов по претензиям

Для учета расчетов по претензиям, предъявленных вашей организацией поставщикам, подрядчикам и иным организациям, следует открыть к  счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить  поставщику (подрядчику) претензию, если:

• поставщиком не соблюдены договорные обязательства;
• выявлена недостача поступивших от него ценностей;
• обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с  поставщика пени, штрафа или неустойки. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного  приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, и  пунктом 3 статьи 250 НК РФ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров признаются внереализационными доходами организации.

В учете они отражаются проводкой: Дт 76-2 Кт 91-1 - начислены пени, штрафы, неустойки, выставленные поставщику (подрядчику) и признанные им или  присужденные судом.

Когда покупатель при приемке  ценностей, поступивших от поставщика, выявил их недостачу или порчу, в  его учете делаются записи: Дт 94 Кт 60 - отражена недостача (порча) ценностей  в пределах предусмотренных договором  величин; Дт 76-2 Кт 60 - отражена недостача (порча) ценностей сверх предусмотренных  договором величин.

При отказе судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций недостача  списывается так: Дт 94 Кт 76-2 - списана  недостача (порча) ценностей сверх  предусмотренных договором величин.

Если суд вынес решение  взыскать с поставщика эту недостачу, то в его учете реализация недостающих  ценностей сторнируется: Дт 62 Кт 90-1

 

28. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности учета расчетов с применением векселей и авансов.