Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

90 «Продажи»
Дебет		Кредит
Реализованные товары по полной с/с		Реализованные товары по продажным  ценам
Списана факт. с/с товаров	41	Предъявлен счет к оплате за товар	62
Списаны издержки обращения	44	Поступили деньги в кассу	50
Начислен НДС	68	Убыток от реализации (1<2+3+4+5)	99
Начислен акциз	68
Прибыль от реализации товаров (1>2+3+4+5)	99

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации товаров, но в разных оценках – по кредиту -  по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету - по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг)  - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

***

При поступлении товаров  оформляется Акт о приемке  товаров (ф. № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает  с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (ф. № ТОРГ-2).

Для целей БУ организация  выбирает цену товаров и порядок  отражения на счетах из способов:

• По покупным ценам

1. товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");

2. товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

• По продажным ценам

        товары  учитываются по продажной стоимости  (с использованием счета 42 "Торговая  наценка").

 

1. Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины
2. Продажная цена = покупная цена + торговая наценка
3. Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

Реализация товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в  корреспонденции со счетом 41 "Товары". Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу".

По реализованным товарам  списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится следующим образом:

Д 90-2 "Себестоимость продаж" К42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка

***

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу  ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы  произведенных расходов с кредита  материальных, расчетных и денежных счетов.

Дт. 44 Кт. 10 - учтена стоимость  израсходованных на упаковку материалов

Дт.  44 Кт. 23 - учтены расходы  вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы  на продажу списываются на себестоимость  проданной продукции одним из способов:

• Списываются все расходы в полном объеме
• Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные  виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального  распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

 

19. Учет расчетов  с персоналом по оплате труда.  Начисление основной и дополнительной  заработной платы. Виды и учет  удержаний из заработной платы.

З/п – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Тарифная  ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц).

Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются по мере увеличения тарифного разряда работника.

Повременная система  оплаты труда может быть простой повременной или повременно-премиальной.

1. При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.
2. При повременно-премиальной оплате труда условиями заключаемого на предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда (положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового договора с работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная.

1. При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки.
2. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции соответствующего качества.
3. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования (качество продукции, экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и др.). При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.
4. При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно- премиальной.
5. При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании).

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или результатов работы структурного подразделения или  предприятия в целом

Виды оплаты труда - основная и дополнительная.

К основной з/п относятся выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты труда; доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за сверхурочные работы, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и т.п.), оплата простоя не по вине работника, премии за основные результаты деятельности.

К дополнительной з/п относятся выплаты за не проработанное время: оплата времени отпусков, перерывов в работе, установленных действующим законодательством для отдельных категорий работников, и т.п.

ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ:

НДФЛ. Объектом НО в соответствии с главой 23 НК РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ». Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у  работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 %  - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов).

Удержания по исполнительным листам

• удержания алиментов по исполнительным документам;

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.(4)

В соответствии со ст. 117 Семейного  кодекса «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия по месту удержания алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда»(4,с.271).

• прочие удержания по исполнительным листам, переданным судебными исполнителями предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в пользу юр. / ф. лиц;
• удержания по исполнительным надписям нотариальных контор.

 

20. Учет расчетов  с подотчетными лицами. Учет расчетов  с персоналом по прочим операциям.

Подотчетными  лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы.

В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных  расходов, а также для оплаты хозяйственных  расходов, расходов, связанных с  приобретением материалов по мелкому  опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Право получать денежные средства под отчет имеют только те сотрудники, чьи фамилии есть в перечне подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, сюда записывают водителей, работников хозяйственных служб, секретарей, а также тех лиц, кто часто бывает в командировках.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
• представительские расходы.

Операции по расчетам с  подотчетными лицами находят свое отражение  в следующих бухгалтерский регистрах: журнал-ордер, объединяющий в себе аналитический  и синтетический учет расчетов с  подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета); главная книга; иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии  форме ведения бухгалтерского учета.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете  71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.