К нематериальным активам
не относятся:
1) не давшие положительного
результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические
работы;
2) интеллектуальные и деловые
качества работников организации,
их квалификация и способность
к труду.
Выбор способа определения
амортизации нематериального актива
производится организацией исходя из расчета
ожидаемого поступления будущих экономических
выгод от использования актива, включая
финансовый результат от возможной продажи
данного актива. Ежемесячная сумма амортизационных
отчислений рассчитывается:
- при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой -установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
- Учет расходов на НИОКР (ПБУ 17/02).
Информация о
расходах по НИОКР отражается в БУ
в качестве вложений во внеоборотные
активы.
Расходы по НИОКР признаются
в БУ при наличии следующих условий:
- сумма расхода может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.
В случае невыполнения хотя
бы одного из вышеуказанных условий расходы
организации, связанные с выполнением
НИОКР, признаются прочими расходами отчетного
периода.
В состав расходов
при выполнении НИОКР включаются:
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.
- Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из способов: линейный способ // способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В течение отчетного года
списание расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим
работам на расходы по обычным видам деятельности
осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой
суммы независимо от применяемого способа
списания расходов.
- Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Порядок образования и учет резерва под снижение стоимости производственных запасов. Учет движения запасов
В БУ в качестве МПЗ принимаются
активы: используемые в качестве сырья,
материалов и т.п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения
работ, оказания услуг) // предназначенные
для продажи // используемые для управленческих
нужд организации.
Классификация МПЗ:
- по видам запасы подразделяются на:
- сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару;
- хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- готовую продукцию;
- товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки;
- оборудование, требующее монтажа;
- животные на выращивании и откорме.
- по принадлежности материально производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
Материально-производственные
запасы принимаются к БУ по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью
материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов
К фактическим затратам на
приобретение материально-производственных
запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические
затраты на приобретение материально-производственных
запасов общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением материально-производственных
запасов.
Резерв под
снижение стоимости материальных ценностей
Создание данных резервов
д.б. предусмотрено учетной политикой
организации для целей БУ. Резерв
создается в конце каждого
отчетного года за счет финансовых
результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью,
если последняя выше текущей рыночной
стоимости.
Образование резерва под
снижение стоимости материальных ценностей:
Дт. 91 Кт. 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей" В следующем
отчетном периоде по мере списания
материальных ценностей, по которым
образован резерв, зарезервированная
сумма восстанавливается: в учете
делается запись Дт. 14 Кт. 91.
17. Особенности
учет хозяйственного инвентаря,
специальной одежды и специальной
оснастки как особого вида
материально-производственных запасов.
Учет средств
специального назначения регулируется
Методическими указаниями по БУ специального
инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной
одежды», утвержденными приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 26
декабря 2002 г. № 135н.
Данный вид МПЗ занимает
особое место в составе оборотных
средств организации в процессе
изготовления продукции, выполнения работ
и оказания услуг. По своей сути они
являются средствами труда. Но поскольку
при решении вопроса об отнесении
активов в ту или иную группу принимается
во внимание только срок полезной службы,
который организация сама определяет
в своей учетной политике, организация
может их учитывать в составе
оборотных средств.
Средства труда в составе
оборотных средств подразделяются
на две группы:
- инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для производства типовых видов продукции, выполнения работ и оказания услуг (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- средства труда специального назначения: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда (учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»).
При отпуске инвентаря
и хозяйственных принадлежностей
со склада в эксплуатацию делается
запись: Дт. 20 / 23 / 25 / 26 / … Кт. 10-9
С целью снижения трудоемкости
учетных работ допускается производить
единовременное списание стоимости
специальной одежды, срок эксплуатации
которой согласно нормам выдачи не
превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих
счетов учета затрат на производство
в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам
организации.
Аналитический учет специальной
оснастки и специальной одежды, находящихся
в эксплуатации, ведется бухгалтерской
службой по наименованиям, количеству
и фактической себестоимости, с
указанием даты поступления в
производство (месяц, год), мест эксплуатации
и материально-ответственных лиц.
Стоимость специальной
оснастки погашается организацией одним
из следующих способов:
Способ списания
стоимости пропорционально объему
выпущенной продукции (работ, услуг). Сумма погашения стоимости
при таком способе определяется как произведение
натурального показателя объема продукции
в отчетном периоде на соотношение фактической
себестоимости объекта специальной оснастки
к предполагаемому объему выпуска продукции
за весь ожидаемый срок полезного использования
этого объекта.
Линейный способ. В этом случае сумма погашения
стоимости определяется как произведение
фактической себестоимости объекта оснастки
на норму, исчисленную исходя из срока
полезного использования. Стоимость специальной
одежды погашается линейным способом
исходя из сроков полного использования
специальной одежды, предусмотренных
в типовых отраслевых нормах бесплатной
выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной
защиты, а также в Правилах обеспечения
работников специальной одеждой, специальной
обувью и средствами индивидуальной защиты
(утв. Постановлением Министерства труда
и социального развития РФ от 18 декабря
1998 г. №51).
Погашение стоимости
специальной оснастки и специальной
одежды в бухгалтерском учете
рассматривается как формирование
текущих расходов, связанных с
изготовлением продукции, выполнением
работ и оказанием услуг.
18. Особенности
учета товаров и их продажи.
Учет расходов на продажу.
Оптовая торговля
- это реализация товарно-материальных
ценностей предприятиям, учреждениям,
организациям (за исключением населения)
для дальнейшего их использования в производстве
и для перепродажи.
Розничная торговля
– это продажа товаров населению (в обмен
на его денежные средства), или недокументированных
расход населению, как правило, с применением
контрольно-кассовых машин.