Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

НМА принимается к БУ по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям 
• расходы на оплату труда работников,
• отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

УЧЕТ

Наличие и движение нематериальных активов в бухгалтерском учете  отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" по дебету (активу) бухгалтерского баланса в зависимости от пути поступления [приобретаются (покупаются) со стороны; вносятся учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал; получены в порядке безвозмездной  передачи со стороны юридических  или физических лип; создаются самим  предприятием для использования  в производстве].

Затем определяется инвентарная  стоимость объектов, которая слагается  из затрат на создание или приобретение и расходов по доведению до "рабочего" состояния. По мере их появления и  применения в производстве они зачисляются  на основании акта внедрения в  состав нематериальных активов (счет 04 баланса). Это означает, что права  на использование объектов промышленной собственности также отнесены к  категории долгосрочных инвестиций в форме нематериальных активов, а их стоимость — к счету "Капитальные  вложения", Если такие активы поступают  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, то они приходуются  на счет 04 (дебет). "Нематериальные активы" со счета 75 (кредит) "Расчеты с  учредителями", а если получены от юридических или физических лиц  безвозмездно или в качестве субсидии правительственного (вышестоящего) органа, то предусмотрена следующая бухгалтерская  операция; дебет счета 04 "Нематериальные активы" — кредит счета 87 "Добавочный капитал" баланса.

Основным источником финансирования при приобретении и создании нематериальных активов является специальный амортизационный  фонд, состояние которого фиксируется  на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса. А  при его отсутствии — себестоимость  продукции в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации  № 168 "О типовых формах квартальной  бухгалтерской отчетности и указаниях  по их заполнению в 1995 году". В себестоимость  продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученные лицензии, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических  платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, определенные договором.

Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не дольше деятельности предприятия). Там, где невозможно определить срок, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не дольше деятельности предприятия). К моменту окончания права использования объектов их стоимость полностью переносится на затраты производства продукции (работ, услуг). Амортизация отражается по элементу "Прочие затраты" и на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" бухгалтерского баланса.

Но все ли нематериальные активы изнашиваются, а значит, амортизируются и как установить на них нормы  амортизации? С экономической точки  зрения не вызывает сомнения тот факт, что не все. Примером могут служить  товарные знаки, бессрочные права пользования  чем-либо и т.п. На такого рода объекты  в отдельных зарубежных странах  износ не начисляется. По нашему законодательству предприятие имеет право амортизировать все имеющиеся у него на балансе  нематериальные активы.

14. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов (ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, глава 25 НК).

АМОРТИЗАЦИЯ ОС

Из состава амортизируемого  имущества исключаются ОС:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта  ОС амортизация по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента  его консервации, а срок полезного  использования продлевается на период нахождения объекта основных средств  на консервации.

Статья 257. Порядок  определения стоимости амортизируемого  имущества

1. Под основными средствами  в целях настоящей главы понимается  часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  или для управления организацией  первоначальной стоимостью более  40 000 рублей.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено  такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную  стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом  лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и  доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе  расходов

Восстановительная стоимость  амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления, определяется как их первоначальная стоимость  с учетом проведенных переоценок до даты вступления.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость  таких объектов определяется как  стоимость готовой продукции, увеличенная  на сумму соответствующих акцизов  для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Остаточная стоимость  объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется  нелинейным методом, определяется по формуле: S_n=S*〖(1-0.01*k)〗^n, где

S  - остаточная стоимость  указанных объектов по истечении  n месяцев после их включения  в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев,  прошедших со дня включения  указанных объектов в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из  состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного  в полных месяцах, в течение  которого такие объекты не  входили в состав амортизируемого  имущества в соответствии с  пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным  законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

k - норма амортизации (в  том числе с учетом повышающего  (понижающего) коэффициента), применяемая  в отношении соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

(абзац введен Федеральным  законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

2. Первоначальная стоимость  основных средств изменяется  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического  перевооружения, частичной ликвидации  соответствующих объектов и по  иным аналогичным основаниям.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление АО по объекту ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с БУ.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа,
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

АМОРТИЗАЦИЯ НМА

НМА признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

К нематериальным активам, в  частности, относятся:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6. владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость  амортизируемых нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение  их до состояния, в котором они  пригодны для использования, за исключением  налога на добавленную стоимость  и акцизов, кроме случаев, предусмотренных  настоящим Кодексом.

(в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том  числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних  организаций, патентные пошлины, связанные  с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых  в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.