stify">    Пространственные  координаты в бухгалтерском учете дают возможность регистрировать движение ценностей по источникам возникновения информации, например поступление товаров в разрезе поставщиков, учет товаров по местам их хранений и т.д. Существенно большее значение имеют временные координаты, позволяющие провести различие между моментом возникновения факта хозяйственной жизни (дата документа) и моментом его фиксации (дата записи в регистрах бухгалтерского учета), что особенно важно для выявления хозяйственных результатов.

    Бухгалтерская практика основана на сплошном наблюдении. Рассмотрение бухгалтерского процесса как вероятностного (стохастического) дает поле для более широкого привлечения  выборочного наблюдения, основанного  на теории вероятностей.

    При наблюдении могут возникнуть два вопроса: каково состояние явлений и течение процесса? На первый из них отвечает единовременное наблюдение, на второй - текущее. Примером первого в учете может служить инвентаризация, примером второго - текущий бухгалтерский учет.

    Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества)

    Этот  принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила:

    - доходы, потенциально сформированные  в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы.

    Например, предприятие купило товары за 200000 руб., а продает их за 220000 руб. Разница в цене - 20000 руб. - будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы;

    - расходы, потенциально сформированные  в данном отчетном периоде,  не должны относиться на будущие  отчетные периоды, а должны  быть показаны в данном отчетном  периоде.

    Например, предприятие купило товары за 200000 руб., но может их продать только за 190000 руб., следовательно, при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 руб. Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. На примере этого принципа видно, как интересы участников хозяйственных процессов самым теснейшим образом связаны с методологией бухгалтерского учета:

    собственники  заинтересованы в нем до тех пор, пока они не продадут свои ценные бумаги, но когда они эти бумаги продадут, то осмотрительность оборачивается против них;

    администрация, как правило, поддерживает осмотрительность, что позволяет ей так или иначе  формировать невидимые источники финансирования и за их счет снизить риск, связанный с принятием управленческих решений. Однако, если администрацию премируют за финансовые результаты, она может нарушить требования этого принципа;

    рабочие и служащие должны приветствовать осмотрительность, так как этот принцип обеспечивает для них возможные источники получения премий;

    кредиторы - безусловные сторонники осмотрительности, что позволяет им наиболее надежно  измерить ликвидность дебитора и, следовательно, обеспечить свою финансовую устойчивость;

    налоговые органы должны быть последовательными  противниками осмотрительности, ибо  она во всех случаях уменьшает  налогооблагаемую базу.

    Таким образом, осмотрительность на практике - это только следствие соотношения  сил, участвующих в хозяйственном  процессе. Когда у нас было сильное государство, а в России всегда государство было таким, ни о какой осмотрительности (консерватизме) речи не шло. Когда государство ослабло, множество лиц не захотело платить налоги, и в бухгалтерском учете, в этом зеркале общественных отношений, возникла осмотрительность, Это не следствие рыночных отношений, это результат вольных и невольных поблажек, которые дает предпринимателям наш государственный аппарат.

    Но  самое важное в принципе осмотрительности - это его психологическая ориентация. Все мы всегда должны думать: необходима осторожность, Один из крупных специалистов по финансовым проблемам А.Голдстайн прямо подчеркивает, что если вы составляете бизнес-план, то непременно "доход лучше занизить процентов на 20, а расходы завысить, скажем, на 10%". Это приблизит вас к реальности (Бизнес-доктор. Федоров. - Самара, 1997, с. 31).

    Отражение в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной  жизни, исходя не столько  из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования

    Это называется приоритетом содержания над формой. Самый простой и  парадоксальный пример звучит так: куплена  коробка скрепок, затрачен 1 р. 20 к. Согласно формальным правилам этих скрепок должно хватить на год. Следовательно, бухгалтер должен был бы по окончании каждого месяца включать в текущие расходы этого месяца 10 к. Но в данном случае это слишком ничтожные суммы, требующие дополнительной работы, не влияющие на реальное значение финансовых результатов. Поэтому бухгалтер относит сразу всю сумму на текущие расходы того месяца, когда эти скрепки были куплены.

    Есть  более впечатляющие примеры. Так, согласно юридическим требованиям бухгалтер  может учитывать на балансе только то имущество, которое находится  в его собственности. Однако, если предприятие взяло оборудование в лизинг (финансовая аренда), оно должно его включить в баланс, так как есть существенная уверенность, что это оборудование со временем перейдет в собственность предприятия и риск его порчи или гибели до истечения срока финансовой аренды лежит на лизингополучателе.

    Тождество данных аналитического учета оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета  на последний календарный  день каждого месяца

    В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического и синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудники: С.С.Смирнов, А.П.Петров, К.М.Ковалев и т.д., и т.п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п.

    Совершенно  очевидно, что обороты и остатки  по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических  группировок, открытых к данной синтетической  категории.

    Рациональность  ведения бухгалтерского учета

    Рациональность  предполагает, что затраты на ведение  бухгалтерского учета не должны превышать  пользы от использования его данных, т. е. менеджер ни при каких обстоятельствах  не должен допускать эффекта Людовика XVI. Этот король, с точки зрения благожелательных к нему лиц, был очень бережлив, люди недоброжелательные считали его жадным. Однажды вечером он играл в карты и одна из его монет достоинством в 10 ливров упала на пол. Король нагнулся и стал в темноте искать ее. А игравший с ним банкир вытащил банковский билет в 10000 ливров, зажег его от свечки и стал светить. 10 ливров нашли, но 10 тыс. ливров - спалили! Это и есть режим экономии, режим "Контроля". Для того, чтобы бухгалтерские данные превратились в информацию, т.е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована (понята). При этом информация должна быть истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учета пользователем по его правилам и согласно его целям. "При их расшифровке и толковании происходит чудо: преобразование мертвых следов смысла в живой смысл" (Г. Г. Гадамер). Однако эти "мертвые следы", т.е. данные бухгалтерского учета, потенциально содержат больше информации, чем результаты традиционной интерпретации.

    Бухгалтер в процессе регистрации проставляет  числа, но если он не умеет понимать их скрытый, подлинный, а не формальный смысл, то грош цена его работе. Однако если этот смысл не понятен и администрации, и инвесторам, то трагедия предприятия неизбежна.

    Самое печальное, что правильная регистрация  фактов хозяйственной жизни не гарантирует  их правильной интерпретации, которая  зависит от коммуникации, предполагающей передачу информации от одного пользователя (лица) другому. Для получателя ценность сообщения тем информативнее, чем в большей степени оно приближает решение задачи. Коммуникация часто сводится к простой регистрации документов с желанием заплатить как можно меньше налогов. Подлинная коммуникация позволяет оптимизировать величину учетной прибыли.

2.4. Предмет и объекты бухгалтерского наблюдения

    Сферой  применения бухгалтерского учета является отдельная самостоятельная хозяйственная единица: предприятие, объединение, фирма, организация, учреждение. Предприятия осуществляют процесс производства и участвуют в процессе обращения. Сначала они заготавливают необходимые сырье и материалы, затем перерабатывают их в готовую продукцию и, наконец, реализуют готовую продукцию. Далее все эти процессы повторяются в той же последовательности, т.е. происходит непрерывный кругооборот средств.

    Предмет бухгалтерского учета  можно определить как совокупность хозяйственных операций, совершаемых в условиях производственных отношений и отражаемых в учете при помощи стоимостного измерителя, дополненного натуральными или трудовыми измерителями.

    В наличии у предприятий имеются  различные средства (машины, сырье, деньги в кассе и на расчетном  счете в банке и т.д.). Пользуясь  этими средствами, обобщенными в денежном выражении и поступившими из определенных источников, предприятие совершает различные хозяйственные операции. Эти хозяйственные операции складываются в определенные хозяйственные процессы (снабжение, производство и реализацию), которые в совокупности и составляют суть хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Таким образом,

    Предметом бухгалтерского учета является состояние и использование средств предприятий, организаций, источников их формирования и совершаемые в них хозяйственные процессы.

    Бухгалтерия осуществляет комплексное отражение  всех хозяйственных процессов в  денежной оценке путем непрерывной  фиксации всех без исключения хозяйственных  операций, Это позволяет учитывать  и контролировать использование  средств предприятий, организаций и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета, позволяющие фиксировать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности, помогают выявлять хищения имущества и другие преступления.

    Объектами, или составными частями, предмета бухгалтерского учета являются имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) организации; обязательства организации (источники формирования имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников формирования.

    В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить 3 процесса: снабжение, производство и  реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями.

    Хозяйственные средства (ХС) - это средства, находящиеся в распоряжении предприятия и используемые для осуществления определенных функций.

    

Рис. 2.2. Классификация ХС и источников их образования.

Выделим основные классификации хозяйственных средств:

1. Классификация ХС по роли в хозяйственном процессе.

   Одна  часть хозяйственных средств  предприятия, состоящая из материалов, топлива, полуфабрикатов (предметов  труда), зданий и сооружений, оборудования (средства труда), находится в сфере производства. Другая часть хозяйственных средств находится в обращении. Это готовая продукция, отгруженная покупателям, деньги в кассе и на расчетном счете, средства в расчетах (дебиторская и кредиторская задолженность).

  Если  наше предприятие временно использует в своем обороте средства других предприятий (а это происходит, например, когда срок оплаты по расчетам еще не наступил, а материалы уже получены), то такая задолженность называется кредиторской. Если же наоборот, наше предприятие выполнило работу, а оплата ее еще не произведена, то такая задолженность называется дебиторской.

  Часть ХС находится в непроизводственной сфере: жилые здания, детские сады, школы, поликлиники и т.д.

1. Классификация ХС в зависимости от состава и функциональной роли.

Хозяйственные средства делятся на внеоборотные активы, оборотные активы.

  Внеоборотные  активы (основной капитал) включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые др.