Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Порядок заполнения бухгалтерского баланса 

Раздел 1. Внеоборотные активы 

   Строка 110 «Нематериальные активы». В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся следующие объекты:

1) объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2. деловая репутация организации;

3. организационные расходы.

   Строка 110 баланса отражает общую стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости. Показатель строки определяется расчетом по данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Строка 120 «Основные средства». В соответствии с п.4 ПБУ 6/2001 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем.

   По строке 120 баланса отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 и 03 (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

   По строке 130 «Незавершенное производство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, данных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

    Строка 130 заполняется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в случае если учет оборудования ведется с использованием счетов 15 и 16), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» (в части авансов, которые выданы организацией в связи с осуществлением капитальных вложений).

    Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката.

    В строке 135 отражается остаточная стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества (т.е. за минусом начисленной амортизации). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02 и 03.

   По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также в предоставленные организацией другим организациям займы. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т.е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги другие организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». 
 

Раздел II. Оборотные активы 

Строка 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211-217.

    С 1 января 2002 г. действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), в соответствии с п. 2 которого материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

    Порядок заполнения строки 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10. При использовании для учета сырья, материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке 211 по учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков на счетах 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

    Строка 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой строке отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

    По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела III «Затраты на производство» плана счетов. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

    По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости - без общехозяйственных расходов.

    По строке 215 «Товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в случаях, когда:

• в договоре купли-продажи обусловлен отличный от порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при экспорте продукции или при условии оплаты товаров и др.);
• по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);
• по договору комиссии, по поручению или посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

   По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтного фонда), затраты по сертификации продукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности (даже если лицензия получена на срок более одного года), расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Строка 216 заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов».

    Строка 217 «Прочие запасы и затраты» заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в вышеназванных строках подраздела «Запасы».

    По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

    Показатель строки 220 заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

    По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учета расчетов отражаются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо - в активе, а кредитовое - в пассиве.

    В группе статей строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.

    Строка 260 «Денежные средства» «оказывает остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

    По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса. 

Раздел III. Капитал и резервы

   По строке 410 «Уставный капитал» по общему правилу в бухгалтерской отчетности отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Строка 410 заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

   Строка 420 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется за счет:

- прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

- эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);

- присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств.

    Строка 420 заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

    Строка 430 «Резервный капитал». В соответствии с п. 28 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2п № 120-ФЗ начиная с 2002 г. минимальный размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 5 % его уставного капитала. Таким образом, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

    В настоящее время образование резервного капитала согласно действующему законодательству обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Что касается организаций других форм собственности, то они сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике.

    Строка 430 заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал». Показывается общая сумма резервов, образованных за прибыли после налогообложения.

    Строка 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» заполняется теми организациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать эти резервы.